Ce procent din profit poate fi acoperit cu pierderea fiscală reportată?
De la modificarea intrată în vigoare începând cu anul fiscal 2024, o pierdere fiscală nu mai poate „șterge" integral profitul impozabil al anilor următori. Recuperarea este plafonată procentual, iar orizontul de timp în care poate fi folosită rămâne limitat.
Temeiul legal
„(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 31 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Din text rezultă mecanismul complet:
- Plafonul este de 70% inclusiv din profitul impozabil al fiecărui an în care se face recuperarea — nu 70% din pierderea reportată. Practic, cel puțin 30% din profitul impozabil rămâne întotdeauna supus impozitării, chiar dacă firma are pierderi reportate suficient de mari pentru a acoperi întregul profit.
- Recuperarea se poate întinde pe cel mult 5 ani consecutivi de la anul înregistrării pierderii — dacă profitul din acei 5 ani nu este suficient (chiar la plafonul de 70%) pentru a consuma integral pierderea, partea rămasă neutilizată se pierde definitiv.
- Când firma are pierderi reportate din mai mulți ani, recuperarea se face în ordinea înregistrării lor (prima înregistrată, prima recuperată — regula „primul intrat, primul ieșit"), nu la alegerea contribuabilului.
- Calculul se face „la fiecare termen de plată a impozitului pe profit" — deci, pentru contribuabilii cu plăți trimestriale anticipate, verificarea plafonului de 70% se face cumulat, la fiecare termen, nu doar la definitivarea anuală.
Ce se greșește în practică
- Se recuperează pierderea fiscală până la anularea completă a profitului impozabil al anului curent, ignorând plafonul de 70%, ceea ce duce la o declarație de impozit pe profit incorectă.
- Se aplică regula veche (recuperare integrală, fără plafon procentual), valabilă pentru pierderile înregistrate înainte de 2024, și la pierderile mai noi, care intră sub incidența plafonului de 70% introdus de la anul fiscal 2024.
- Se recuperează pierderile într-o ordine arbitrară (de exemplu, cea mai recentă întâi), în loc de ordinea cronologică a înregistrării lor, impusă expres de lege.
- Se pierde din vedere orizontul de 5 ani, lăsând nefolosită o pierdere care ar mai fi putut fi recuperată doar dacă era aplicată la timp, în limita plafonului anual.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu automatizează calculul recuperării pierderilor fiscale reportate (plafonul de 70%, ordinea cronologică pe ani, orizontul de 5 ani) în declarația de impozit pe profit — contabilul calculează manual valoarea recuperabilă, respectând regulile de mai sus, și o introduce ca atare în calculul rezultatului fiscal.