Se poate recupera pierderea fiscală înregistrată în perioada de scutire de impozit pe profit?
Da. Pierderea din anii în care firma a fost scutită de impozit pe profit nu se pierde, dar nu se recuperează an cu an. Se recuperează doar pierderea fiscală netă a întregii perioade de scutire: totalul pierderilor minus totalul profiturilor impozabile din acea perioadă. Recuperarea se face din profiturile viitoare, după regulile art. 31 (Codul fiscal art. 44).
Textul legal
Codul fiscal art. 44: „Orice pierdere fiscală netă care apare în perioada în care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperată din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 31. Pierderea fiscală netă este diferența dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire și profitul impozabil total în aceeași perioadă.”
Articolul se află în capitolul „Dispoziții tranzitorii” al Titlului II. Se aplică oricărei perioade în care contribuabilul a fost scutit de impozit pe profit. Un exemplu este scutirea pe 10 ani pentru firmele care desfășoară exclusiv activitate de inovare și cercetare-dezvoltare (art. 22^1).
Cum se calculează
- Adună pierderile fiscale ale tuturor anilor din perioada de scutire.
- Adună profiturile impozabile ale anilor profitabili din aceeași perioadă.
- Dacă pierderile depășesc profiturile, diferența este pierderea fiscală netă recuperabilă.
- Dacă profiturile egalează sau depășesc pierderile, nu rămâne nimic de recuperat.
Logica: în anii scutiți, profitul nu a fost impozitat, deci pierderile din acei ani trebuie întâi „consumate” cu profiturile scutite din aceeași perioadă.
Recuperarea după încheierea scutirii
Pierderea netă se recuperează potrivit art. 31: - pentru pierderile stabilite începând cu anul 2024, în limita a 70% din profitul impozabil, în următorii 5 ani consecutivi (art. 31 alin. (1)); - pentru pierderile rămase la 31 decembrie 2023, tot în limita a 70%, pe perioada rămasă din cei 7 ani consecutivi de după anul înregistrării lor (art. 31 alin. (7)).
Recuperarea se face în ordinea înregistrării pierderilor, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit (art. 31 alin. (1)).
Exemplu
O firmă de cercetare-dezvoltare este scutită în primii 10 ani, 2016-2025. Pentru simplitate, luăm doar ultimii ani cu rezultate fiscale semnificative: - 2022: pierdere de 400.000 lei; - 2023: profit impozabil de 150.000 lei; - 2024: pierdere de 200.000 lei; - 2025: profit impozabil de 50.000 lei.
Pierderile totale sunt 600.000 lei, iar profiturile totale sunt 200.000 lei. Pierderea fiscală netă este 400.000 lei.
În 2026, primul an fără scutire, firma are profit impozabil de 300.000 lei. Poate recupera cel mult 70% × 300.000 = 210.000 lei. Profitul impozabil după recuperare este 90.000 lei, iar impozitul este 16% × 90.000 = 14.400 lei. Rămân de recuperat 190.000 lei în anii următori, în limitele de timp de la art. 31.
Fără art. 44, cineva ar putea încerca să recupereze separat pierderile de 400.000 și 200.000 lei, ignorând profiturile scutite din 2023 și 2025. Legea nu permite asta.
Pași practici
- Păstrează evidența rezultatului fiscal al fiecărui an din perioada de scutire: pierderile și profiturile impozabile, an cu an.
- La finalul scutirii, fă un calcul separat al pierderii nete și arhivează-l ca document justificativ.
- Reportează în D101 doar pierderea netă, nu suma brută a pierderilor din anii scutiți. Verifică termenele de recuperare de la art. 31 alin. (1) și (7) după anii în care au apărut pierderile.
De reținut
- Pierderea din perioada de scutire se poate recupera, dar numai ca pierdere netă pe întreaga perioadă.
- Pierderea netă înseamnă pierderile totale minus profiturile impozabile totale din perioada de scutire.
- Recuperarea urmează art. 31: limita de 70% și termenul de 5 ani, respectiv 7 ani pentru pierderile vechi.