Asociere între un SRL plătitor de impozit pe profit și o persoană fizică: SRL-ul reține impozitul final
Când un SRL plătitor de impozit pe profit se asociază, fără a crea o persoană juridică nouă, cu o persoană fizică, toate obligațiile fiscale ale asocierii revin SRL-ului. Acesta înregistrează veniturile și cheltuielile, calculează partea persoanei fizice după regulile impozitului pe profit, apoi reține și plătește impozitul. Pentru persoana fizică, impozitul este final.
Ce spune Codul fiscal
- Art. 125 alin. (1) lit. c): asocierilor cu o persoană juridică plătitoare de impozit pe profit sau de impozit micro li se aplică alin. (7)-(9).
- Art. 125 alin. (7): obligația de a înregistra veniturile și cheltuielile activităților din asociere „revine persoanei juridice".
- Art. 125 alin. (8): asociatului persoană fizică i se distribuie un venit net sau o pierdere netă, proporțional cu cota de participare din contract, determinate după regulile titlului II. Impozitul persoanei fizice „se calculează, se reține și se plătește de către persoana juridică potrivit regulilor prevăzute la titlul II și reprezintă impozit final". Pierderile nu se compensează și nu se reportează după regulile titlului IV. Persoana fizică nu are obligații fiscale potrivit titlului IV.
Dacă SRL-ul este microîntreprindere, se aplică alin. (9), cu regulile titlului III.
Exemplu
Contractul de asociere prevede o cotă de 70% pentru SRL și 30% pentru persoana fizică. Profitul impozabil al asocierii, stabilit după regulile titlului II, este de 100.000 lei.
- Partea persoanei fizice este 30% × 100.000 = 30.000 lei.
- Cota impozitului pe profit este de 16% (Codul fiscal art. 17). SRL-ul reține 30.000 × 16% = 4.800 lei.
- Persoana fizică primește 25.200 lei. Nu depune declarație unică pentru impozitul pe acest venit, pentru că impozitul este final.
Dacă asocierea înregistrează pierdere, partea de pierdere a persoanei fizice nu se compensează cu alte venituri ale acesteia și nu se reportează.
Atenție la CASS
Scutirea privește impozitul pe venit (titlul IV), nu contribuțiile sociale. Codul fiscal art. 170 alin. (4) lit. b) include expres, la încadrarea în plafoanele CASS de 6, 12 sau 24 de salarii minime, „venitul net distribuit din asocieri cu persoane juridice", determinat potrivit art. 125 alin. (8) și (9). Persoana fizică trebuie să cumuleze acest venit cu celelalte venituri relevante pentru CASS.
Declararea
- OPANAF 1950/2012 aprobă formularul 104 „Declarație privind distribuirea între asociați a veniturilor și cheltuielilor". Instrucțiunile lui prevăd depunerea de către asociatul desemnat, întotdeauna împreună cu formularul 100. Instrucțiunile trimit la articole din vechiul Cod fiscal, așa că termenele din ele trebuie verificate cu forma în vigoare a programului de asistență.
- Codul fiscal art. 132 alin. (2) enumeră, printre plătitorii care declară prin Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor asigurate, și plătitorii de venituri din asocieri cu persoane juridice.
Pași pentru contabil
- Verifică dacă asocierea nu are personalitate juridică și dacă SRL-ul este plătitor de impozit pe profit. Dacă este micro, se aplică art. 125 alin. (9).
- Ține evidența separată a veniturilor și cheltuielilor asocierii în contabilitatea SRL-ului.
- Calculează profitul sau pierderea asocierii după regulile titlului II și distribuie-l după cotele din contract.
- Reține 16% din partea persoanei fizice și plătește impozitul.
- Transmite persoanei fizice suma distribuită, pentru calculul CASS.
De reținut
- SRL-ul ține evidența, calculează, reține și plătește impozitul asociatului persoană fizică (Codul fiscal art. 125 alin. (7)-(8)).
- Impozitul este final, iar persoana fizică nu are obligații de impozit pe venit pentru această sumă.
- Pierderea nu se compensează și nu se reportează la persoana fizică.
- Venitul distribuit intră în plafoanele CASS (art. 170 alin. (4) lit. b)).