Dacă după scutirea pentru profit reinvestit impozitul pe profit scade sub IMCA, ce impozit se datorează?
Se datorează impozitul pe profit, redus cu scutirea. Comparația cu impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA) se face pe impozitul pe profit înainte de scăderea scutirii pentru profitul reinvestit (art. 22 din Codul fiscal). Dacă în acel moment impozitul pe profit e cel puțin egal cu IMCA, firma rămâne la impozitul pe profit. Scutirea se aplică apoi integral, chiar dacă suma finală coboară sub IMCA.
Invers, dacă impozitul pe profit dinainte de scutire e mai mic decât IMCA, se datorează IMCA. Din IMCA scutirea pentru profitul reinvestit nu se mai scade. Momentul comparației decide cât valorează efectiv scutirea.
Temeiul legal
„g) în cazul în care, în urma comparației efectuate între impozitul pe profit și impozitul minim pe cifra de afaceri, potrivit dispozițiilor art. 18^1 alin. (1) din Codul fiscal, contribuabilul este obligat la plata impozitului pe profit, acesta se datorează și în situația în care, după scăderea sumelor reprezentând credit fiscal extern, impozit pe profit scutit potrivit dispozițiilor art. 22 din Codul fiscal [...] valoarea redusă a impozitului pe profit scade sub valoarea impozitului minim pe cifra de afaceri;" — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), Titlul II, pct. 4^1 alin. (1) lit. g) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„și nu se scad sumele reprezentând creditul fiscal extern, impozitul pe profit scutit potrivit dispozițiilor art. 22" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (5) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul în care contribuabilul datorează impozit minim pe cifra de afaceri din acesta nu se scad sumele reprezentând impozitul pe profit scutit, redus și alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legilor speciale" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (9) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula, pe pași:
- Pasul 1, comparația. Impozitul pe profit pentru comparație se calculează fără scăderea scutirii pentru profitul reinvestit. Nu se scad nici creditul fiscal extern și creditul pentru cercetare-dezvoltare. Se scad însă sponsorizarea/mecenatul (art. 18^1 alin. (5), în forma dată de OUG 8/2026, aplicabilă de la anul fiscal 2026).
- Pasul 2a, profitul câștigă comparația. Se datorează impozit pe profit, din care se scade scutirea pentru profitul reinvestit. Rezultatul poate fi sub IMCA și rămâne datorat așa (normele, lit. g)).
- Pasul 2b, IMCA câștigă comparația. Se datorează IMCA, iar scutirea pentru profitul reinvestit nu se scade din el (alin. (9)).
Pentru 2026, cota IMCA este 0,5% (art. 18^1 alin. (16)). Articolul se aplică până la 31 decembrie 2026, respectiv până la sfârșitul anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (17)). IMCA privește doar contribuabilii cu cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro în anul precedent.
SC Exemplu SA, peste prag, are în 2026 un IMCA de 2.000.000 lei și nu are sponsorizări.
Cazul A: impozit pe profit de 2.400.000 lei, scutire pentru profit reinvestit de 700.000 lei. - Comparație: 2.400.000 ≥ 2.000.000, deci se datorează impozit pe profit. - Datorat: 2.400.000 − 700.000 = 1.700.000 lei, deși suma e sub IMCA.
Cazul B: impozit pe profit de 1.800.000 lei, scutire de 300.000 lei. - Comparație: 1.800.000 < 2.000.000, deci se datorează IMCA. - Datorat: 2.000.000 lei. Scutirea nu se scade din IMCA.
Ce se greșește în practică
- Scutirea pentru profitul reinvestit se scade înainte de comparație, iar firma ajunge artificial la IMCA și pierde scutirea.
- După ce profitul a câștigat comparația, scutirea se limitează ca impozitul final să nu coboare sub IMCA. Normele spun expres că nu e cazul.
- Când se datorează IMCA, scutirea se scade totuși din el, contrar alin. (9).
- Se folosesc regulile de comparație dinaintea formei din 2026 a alin. (5), fără verificarea textului în vigoare pentru anul de calcul.
Ce face iConta.eu
În declarația D101, validată pe validatorul oficial ANAF, iConta.eu compară impozitul pe profit pentru comparație cu IMCA. Dacă profitul e cel puțin egal cu IMCA, impozitul datorat se calculează din impozitul pe profit minus scutirile completate, inclusiv scutirea după art. 22 (rd. 42.2.1). Dacă IMCA e mai mare, din IMCA se scad doar creditul fiscal extern, sponsorizarea din anul curent și suma pentru cercetare-dezvoltare, nu și scutirea. Impozitul pentru comparație și valoarea scutirii le completează contabilul.