Cum se compară IMCA cu plățile anticipate la firmele pe sistemul anual de impozit pe profit?
La firmele pe sistemul anual cu plăți anticipate, impozitul minim pe cifra de afaceri (IMCA) nu se compară trimestrial cu impozitul pe profit, pentru că acesta se calculează abia la final de an. Comparația se face cu plățile anticipate. În trimestrele I, II și III, IMCA calculat cumulat de la începutul anului se compară cu suma plăților anticipate de până atunci. Dacă IMCA e mai mare, firma datorează IMCA, din care scade ce a datorat deja în trimestrele anterioare.
În trimestrul IV nu se face comparație. Se plătește anticipat, iar impozitul anual se definitivează prin declarația anuală.
Temeiul legal
„În cazul contribuabililor care aplică sistemul anual de plată cu efectuarea de plăți anticipate, prevederile alin. (1)-(5) se aplică pentru trimestrele I, II și III ale fiecărui an fiscal/an fiscal modificat, prin compararea impozitului minim pe cifra de afaceri, determinat potrivit alin. (3) [...] cu plățile anticipate, urmând ca definitivarea impozitului pe profit anual să se efectueze până la termenul de depunere a declarației anuale de impozit pe profit." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„se compară cu suma plăților anticipate aferente trimestrului I și II;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (6) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„se compară cu suma plăților anticipate aferente trimestrului I, II și III." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 18^1 alin. (6) lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Pentru trimestrul IV se efectuează plata anticipată, potrivit dispozițiilor art. 41 din Codul fiscal, fără efectuarea comparației cu impozitul minim pe cifra de afaceri, urmând ca definitivarea impozitului pe profit anual să se efectueze până la termenul de depunere a declarației anuale de impozit pe profit." — HG 1/2016 (Normele Codului fiscal), Titlul II, pct. 4^1 alin. (2), Exemplul 3 (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Mecanismul, trimestru cu trimestru:
- Trimestrul I. IMCA pentru trimestrul I se compară cu plata anticipată a trimestrului I (lit. a)). Se datorează suma mai mare.
- Trimestrul II. IMCA cumulat pe semestru se compară cu suma plăților anticipate din trimestrele I și II. Dacă plățile sunt mai mari, se datorează plata anticipată a trimestrului II. Dacă IMCA e mai mare, se datorează IMCA cumulat minus impozitul datorat în trimestrul I.
- Trimestrul III. Se compară la fel, cu suma plăților din trimestrele I–III. Impozitul trimestrului III este impozitul cumulat datorat minus ce s-a datorat în trimestrele I și II (Exemplul 3 din norme).
- Trimestrul IV. Plata anticipată, fără comparație. Comparația anuală dintre impozitul pe profit și IMCA se face la definitivare.
- Firmele pe sistem anual fără plăți anticipate aplică regulile doar pentru impozitul anual (alin. (7)).
Pentru 2026, cota IMCA este 0,5% (art. 18^1 alin. (16)). Articolul se aplică până la 31 decembrie 2026, respectiv până la sfârșitul anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (17)). Declarația anuală pentru 2026 se depune până la 25 iunie 2027, în forma art. 42 alin. (1) aplicabilă de la anul fiscal 2026.
SC Exemplu SA, peste pragul de 50.000.000 euro, pe sistem anual, are plăți anticipate de 1.000.000 lei pe trimestru în 2026.
| Trimestru | Plăți anticipate cumulate | IMCA cumulat | Datorat cumulat | Datorat anterior | De plată |
|---|---|---|---|---|---|
| I | 1.000.000 | 1.200.000 | 1.200.000 (IMCA) | 0 | 1.200.000 |
| II | 2.000.000 | 1.900.000 | 2.200.000 (plăți) | 1.200.000 | 1.000.000 |
| III | 3.000.000 | 3.300.000 | 3.300.000 (IMCA) | 2.200.000 | 1.100.000 |
| IV | – | – | – | – | 1.000.000 (plată anticipată, fără comparație) |
În trimestrul II plățile cumulate (2.000.000) depășesc IMCA cumulat, deci se datorează plata anticipată a trimestrului. Regularizarea finală se face prin declarația anuală.
Ce se greșește în practică
- IMCA se compară cu un impozit pe profit estimat trimestrial, nu cu plățile anticipate.
- IMCA cumulat se compară doar cu plata trimestrului curent, fără plățile anterioare.
- În trimestrul IV se face comparația cu IMCA, deși normele o exclud până la definitivare.
- În trimestrul III se plătește diferența IMCA − plăți cumulate, în loc de impozitul cumulat datorat minus impozitul datorat efectiv în trimestrele I și II.
Ce face iConta.eu
iConta.eu calculează IMCA și comparația cu impozitul pe profit la definitivare, în declarația anuală D101 validată pe validatorul oficial ANAF, cu cota aleasă după anul fiscal. Comparația trimestrială a IMCA cu plățile anticipate nu este automatizată. Suma de declarat pe fiecare trimestru o stabilește contabilul.