Cum se calculează plățile anticipate trimestriale de impozit pe profit?
Regimul de declarare anuală, cu plăți anticipate trimestriale, e o opțiune separată de regimul standard trimestrial și folosește o formulă complet diferită de calcul. Confuzia între cele două regimuri e una dintre cele mai frecvente surse de eroare în calculul impozitului pe profit.
Temeiul legal
CF art. 41 alin. (2)-(3):
„Contribuabilii, alții decât cei prevăzuți la alin. (4) și (5), pot opta pentru calculul, declararea și plata impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate, efectuate trimestrial... Opțiunea este obligatorie pentru cel puțin 2 ani fiscali consecutivi." — sursă:
anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt:4536-4544
CF art. 41 alin. (8):
„Contribuabilii care aplică sistemul de declarare și plată a impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate efectuate trimestrial, determină plățile anticipate trimestriale în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele prețurilor de consum... cu excepția plății anticipate aferente trimestrului IV care se declară și se plătește până la data de 25 decembrie, respectiv până la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat." — sursă:
anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt:4600-4602
Formula regimului opțional, distinctă de cea standard
Spre deosebire de regimul standard (unde baza e profitul efectiv cumulat de la 1 ianuarie, cu regularizare anuală prin D101), regimul opțional cu plăți anticipate calculează fiecare plată trimestrială ca 1/4 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele prețurilor de consum — nu pe baza profitului efectiv realizat în trimestrul curent. Excepția e trimestrul IV, care se declară și se plătește până la 25 decembrie (nu 25 a lunii următoare).
Aceste plăți anticipate (inclusiv cea de trimestrul IV, cu scadență 25 decembrie) se declară prin D100, cod 103 — la fel ca obligațiile trimestriale ale regimului standard, dar calculate cu formula 1/4 descrisă mai sus. D101 rămâne declarația anuală de regularizare, depusă la finalul anului fiscal, nu formularul pentru raportarea acestor plăți anticipate trimestriale.
Opțiunea pentru acest regim este obligatorie pentru minimum 2 ani fiscali consecutivi odată aleasă — nu poate fi schimbată de la un trimestru la altul după bunul plac.
Ce se greșește în practică
- Se calculează plata anticipată pe baza profitului efectiv al trimestrului curent, în loc de 1/4 din impozitul anului precedent — formula regimului standard aplicată greșit peste regimul opțional.
- Se presupune că aplicația calculează automat formula de 1/4 din impozitul anului precedent pentru firmele care au optat pentru acest regim — verificați manual, vezi mai jos.
- Se schimbă regimul de la un trimestru la altul, deși opțiunea e obligatorie minimum 2 ani fiscali consecutivi.
- Se aplică scadența 25 a lunii următoare și pentru trimestrul IV, deși în regimul opțional trimestrul IV are termen fix 25 decembrie.
- Se crede greșit că aceste plăți anticipate se declară prin D101, deși ele se declară prin D100, cod 103.
Ce face iConta.eu
Vectorul fiscal al firmei (core/vector_fiscal_api.py) distinge doar între regimurile „micro" și „profit" (_REGIMURI = ("micro", "profit")) — nu există un atribut separat care să marcheze opțiunea pentru regimul anual cu plăți anticipate trimestriale. Ca urmare, motorul de calcul (core/d100.py, deriva_obligatii) aplică întotdeauna formula regimului standard — bază cumulată de la 1 ianuarie, nu formula 1/4 din impozitul anului precedent. Dacă firma dvs. a optat oficial pentru regimul cu plăți anticipate trimestriale, calculul acestei formule trebuie făcut și verificat manual, în afara declarației generate automat — aplicația nu are astăzi această distincție implementată.