Cum se calculează pierderea fiscală a unui SRL?
Pierderea fiscală nu e sinonimă cu o pierdere contabilă simplă — e rezultatul negativ calculat după regulile fiscale, cu propriile reguli de recuperare, valabile doar pentru firmele plătitoare de impozit pe profit.
Rezultatul fiscal negativ = pierdere fiscală
Art. 19 alin. (1) din Codul fiscal (Legea 227/2015) definește mecanismul de bază: rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile, din care se scad veniturile neimpozabile și deducerile fiscale, la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. Rezultatul fiscal pozitiv e profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ e pierdere fiscală.
Deci pierderea fiscală nu e neapărat egală cu pierderea contabilă din bilanț — poate fi mai mare (dacă firma a avut cheltuieli nedeductibile suplimentare peste pierderea contabilă) sau mai mică (dacă a avut venituri neimpozabile sau deduceri fiscale suplimentare care reduc baza de calcul).
Recuperarea: 70% din profiturile viitoare, pe 5 ani
Art. 31 alin. (1) din Codul fiscal stabilește regula de recuperare aplicabilă pierderilor fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024: acestea se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea se face în ordinea înregistrării pierderilor, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
Practic: dacă un SRL înregistrează pierdere fiscală de 100.000 lei într-un an, iar în anul următor obține profit impozabil de 80.000 lei, poate recupera din pierdere maximum 70% × 80.000 = 56.000 lei, plătind impozit pe profit pentru diferența de 24.000 lei — nu poate compensa integral profitul cu pierderea reportată, chiar dacă pierderea acoperă suma.
Pierderile mai vechi, cu regim tranzitoriu
Art. 31 alin. (7) tratează pierderile fiscale anuale aferente anilor anteriori lui 2024, rămase de recuperat la 31 decembrie 2023: acestea se recuperează din profiturile impozabile realizate începând cu 2024, tot în limita a 70%, dar pe perioada rămasă din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului înregistrării pierderilor respective (regimul vechi, dinainte de scurtarea la 5 ani). Dacă în același an se recuperează atât pierderi noi (regula de 5 ani), cât și pierderi vechi (regula tranzitorie de 7 ani), art. 31 alin. (8) prevede că, pentru aplicarea limitei de 70%, aceste pierderi se cumulează — limita de 70% se aplică o singură dată, la totalul recuperat, nu separat pentru fiecare categorie.
De ce regula privește doar SRL-urile la impozit pe profit
Mecanismul din art. 31 se aplică exclusiv contribuabililor plătitori de impozit pe profit. Un SRL la regimul micro nu calculează „pierdere fiscală" în acest sens — impozitul pe veniturile microîntreprinderilor se calculează pe cifra de afaceri, nu pe rezultatul fiscal, deci noțiunea de pierdere fiscală recuperabilă nu se aplică decât din momentul (dacă și când) firma trece la impozit pe profit. Art. 31 alin. (5) confirmă asta: contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și care anterior au realizat pierdere fiscală (dintr-o perioadă în care erau la profit) intră sub incidența regulilor de recuperare de la data la care au revenit la sistemul de impozit pe profit.
Ce se greșește în practică
- Se compensează integral profitul impozabil cu pierderea fiscală reportată, ignorând plafonul de 70% de la art. 31 alin. (1).
- Se calculează pierderea fiscală ca fiind identică cu pierderea contabilă din bilanț, fără ajustările pentru cheltuieli nedeductibile și venituri neimpozabile cerute de art. 19 alin. (1).
- Se aplică separat plafonul de 70% pentru pierderile vechi (regim de 7 ani) și cele noi (regim de 5 ani), deși art. 31 alin. (8) cere cumularea lor pentru un singur plafon de 70%.