Ce se întâmplă cu pierderea fiscală la divizarea unei firme?
Pierderea fiscală acumulată de o societate nu dispare atunci când societatea încetează să existe printr-o divizare totală — dar nici nu trece automat, în bloc, la o singură firmă beneficiară. Legea impune un criteriu precis de alocare.
Temeiul legal
„(2) Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care își încetează existența ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare totală se recuperează de către contribuabilii nou-înființați ori de către cei care preiau patrimoniul societății absorbite sau divizate, după caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 31 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula de alocare e clară: pierderea fiscală a societății care dispare (divizare totală) se împarte între societățile beneficiare proporțional cu activele transferate fiecăreia, conform proiectului de divizare — nu se atribuie integral unei singure firme și nu se pierde.
Legea tratează distinct și cazul divizării parțiale (desprindere), unde societatea cedentă nu își încetează existența: pierderea fiscală a acesteia se recuperează atât de societatea cedentă (pentru partea de patrimoniu menținută), cât și de societatea beneficiară (pentru partea transferată), tot proporțional cu activele transferate.
Se aplică, în plus, regula generală de recuperare a pierderilor fiscale din art. 31 alin. (1): recuperarea se face din profiturile impozabile viitoare, în limita a 70% din acestea, în următorii 5 ani consecutivi, în ordinea înregistrării pierderilor.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că pierderea fiscală „dispare" odată cu societatea divizată — legea prevede expres transferul ei către beneficiari, proporțional cu activele preluate.
- Se alocă pierderea fiscală arbitrar între societățile beneficiare (de exemplu în cote egale), în loc de proporția reală dintre activele transferate fiecăreia, așa cum rezultă din proiectul de divizare.
- Se ignoră plafonul de recuperare de 70% din profitul impozabil anual și termenul de 5 ani, aplicabile și pierderii fiscale preluate prin divizare — nu doar celei generate direct de societatea beneficiară.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu oferă evidența contabilă generală și calculul impozitului pe profit pentru o singură firmă, dar aplicația nu gestionează operațiuni de divizare (alocarea pierderii fiscale între societăți beneficiare, proporțional cu activele transferate) — o astfel de situație, punctuală și complexă din punct de vedere fiscal, rămâne în sarcina contabilului, în afara automatizărilor curente ale aplicației.