Ce se întâmplă cu pierderea fiscală la fuziunea societăților?
Pierderea fiscală înregistrată de o societate care încetează să existe printr-o fuziune sau divizare totală nu se pierde automat — Codul fiscal permite preluarea și recuperarea ei de către societatea nou-înființată sau de cea care preia patrimoniul, dar impune o regulă de proporționalitate legată de activele efectiv transferate.
Temeiul legal
„(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit [...] se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit. (2) Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care își încetează existența ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare totală se recuperează de către contribuabilii nou-înființați ori de către cei care preiau patrimoniul societății absorbite sau divizate, după caz, proporțional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare." — Legea nr. 227/2015 (Codul fiscal), art. 31 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Regula de bază pentru orice pierdere fiscală rămâne cea de la alin. (1): recuperare în limita a 70% din profiturile impozabile viitoare, în următorii 5 ani, în ordinea înregistrării. La fuziune sau divizare totală, alin. (2) adaugă o regulă suplimentară: pierderea nu se transferă „în bloc" către un singur beneficiar, ci proporțional cu activele transferate, conform proiectului de fuziune sau divizare depus la registrul comerțului — dacă patrimoniul se împarte între mai multe societăți beneficiare, fiecare preia din pierderea fiscală doar cota corespunzătoare activelor pe care le primește.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că întreaga pierdere fiscală trece automat la societatea absorbantă, chiar și atunci când doar o parte din patrimoniul absorbitei a fost efectiv preluat de aceasta (de exemplu la divizări parțiale).
- Se ignoră limita generală de 70% și termenul de 5 ani, aplicându-se pierderea preluată ca și cum ar putea acoperi integral profitul impozabil al anului curent.
- Se omite verificarea proiectului de fuziune/divizare pentru a stabili corect proporția activelor transferate, folosind în schimb o împărțire arbitrară (de exemplu 50/50) a pierderii fiscale.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu automatizează calculul preluării proporționale a pierderii fiscale în cazul unei fuziuni sau divizări — operațiunile de reorganizare corporativă de acest tip necesită documentația proiectului de fuziune/divizare și o evaluare de specialitate care depășesc contabilitatea curentă gestionată de aplicație.