Firmele care întocmesc situații financiare consolidate plătesc impozitul pe profit pe fiecare societate?
Da. Faptul că o societate-mamă întocmește situații financiare consolidate nu creează un contribuabil unic pentru impozitul pe profit. Fiecare persoană juridică din grup își calculează, își declară și își plătește propriul impozit, pe baza rezultatului fiscal propriu.
Excepția este grupul fiscal din Codul fiscal, adică sistemul de consolidare fiscală. Acesta este opțional, are condiții proprii de deținere de cel puțin 75% și se aplică doar pe baza unei cereri aprobate. Fără această opțiune, consolidarea rămâne doar contabilă.
Temeiul legal
„În cazul persoanelor juridice române care dețin participații în capitalul altor societăți și care întocmesc situații financiare consolidate, calculul și plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecărei persoane juridice din grup." — HG 1/2016, norme metodologice, titlul II, pct. 1 alin. (1) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Perioada de aplicare a sistemului de consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit este de 5 ani fiscali, calculați începând cu primul an al aplicării sistemului de consolidare fiscală și până la desființarea grupului fiscal, iar sistemul este opțional." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 42^3 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „Prin excepție de la prevederile alin. (1) al art. 13 și art. 19 , rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se determină prin însumarea algebrică a rezultatelor fiscale determinate în mod individual de fiecare membru al grupului fiscal." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 42^5 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Norma este mai veche decât capitolul despre grupul fiscal, introdus ulterior în Codul fiscal. Nu îl contrazice. Regula generală rămâne impozitarea pe fiecare societate, iar grupul fiscal este o excepție expresă, pe bază de opțiune.
Diferența dintre cele două consolidări:
- Consolidarea contabilă (situații financiare consolidate) este o raportare financiară a grupului. Nu are efect asupra impozitului pe profit.
- Grupul fiscal se constituie pe criteriul deținerii de cel puțin 75%, direct sau indirect, și cere, printre altele, ca membrii să plătească impozit pe profit, să aibă același an fiscal și același sistem de plată și să nu fie microîntreprinderi (art. 42^2 și 42^3).
- Opțiunea se comunică printr-o cerere comună depusă cu cel puțin 60 de zile înainte de perioada de consolidare. Sistemul se aplică de la anul fiscal următor și durează 5 ani.
- Și în grupul fiscal, fiecare membru își determină întâi rezultatul fiscal individual (art. 42^5 alin. (1)). Persoana juridică responsabilă însumează rezultatele, depune declarația și plătește impozitul în numele grupului (art. 42^2 pct. 2).
SC Exemplu Holding SRL deține 100% din SC Exemplu Producție SRL și din SC Exemplu Distribuție SRL și întocmește situații financiare consolidate. Pe 2025 rezultatele fiscale sunt: Producție, profit impozabil 500.000 lei; Distribuție, pierdere fiscală 200.000 lei; Holding, 0 lei.
Fără grup fiscal: Producție datorează 500.000 x 16% = 80.000 lei. Distribuție nu datorează impozit și își reportează pierderea. Holding nu datorează impozit.
Dacă ar fi avut grup fiscal aprobat pentru 2025: rezultatul consolidat ar fi fost 500.000 - 200.000 = 300.000 lei, iar impozitul grupului 48.000 lei, plătit de persoana juridică responsabilă.
Ce se greșește în practică
- Se crede că situațiile financiare consolidate permit compensarea profiturilor și pierderilor între societăți la calculul impozitului. Nu permit, dacă nu există grup fiscal.
- Se depune o singură D101 la nivelul societății-mamă, pe cifrele consolidate. Fiecare societate depune declarația proprie.
- Se confundă pragul de deținere pentru grupul fiscal (cel puțin 75%) cu criteriile de consolidare contabilă.
- Cererea pentru grupul fiscal se depune prea târziu. Termenul este de cel puțin 60 de zile înainte de începerea perioadei.
Ce face iConta.eu
iConta.eu ține contabilitatea fiecărei firme separat și generează D101 pe fiecare societate: calculul din balanță, pierderea reportată, comparația cu IMCA și XML-ul validat. Aplicația nu întocmește situații financiare consolidate și nu generează încă declarația pentru grupul fiscal. Opțiunea și calculul consolidat rămân în sarcina contabilului.