Poți folosi un provizion pentru alt scop decât cel inițial? Revizuirea provizioanelor la bilanț

Nu. Un provizion constituit pentru un litigiu nu poate acoperi o amendă apărută între timp, iar unul pentru garanții nu poate absorbi costurile unei restructurări. OMFP 1802/2014, pct. 388 alin. (2) este explicit: provizioanele „vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost inițial recunoscute” și numai cheltuielile aferente provizionului inițial pot fi acoperite din el.

Motivul este dat în același alineat: acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion recunoscut pentru alt scop „ar ascunde impactul a două evenimente diferite”.

Revizuirea la fiecare bilanț

Pct. 388 alin. (1) cere ca provizioanele să fie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. Există trei rezultate posibile:

1. Estimarea crește: se majorează provizionul prin cheltuieli (6812 = 151x).
2. Estimarea scade: se diminuează provizionul prin venituri (151x = 7812).
3. Ieșirea de resurse nu mai este probabilă: provizionul se anulează integral prin reluare la venituri.

Funcțiunea contului 151 confirmă mecanismul: în debit se înregistrează „sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor (781)”.

Pentru evaluare contează și pct. 370 alin. (1): provizionul nu poate depăși suma necesară stingerii obligației curente la data bilanțului. Pct. 371 adaugă că provizioanele nu pot fi folosite pentru ajustarea valorilor activelor.

Exemplu

La 31.12.2025, firma are: - provizion pentru un litigiu cu un fost client: 60.000 lei, în 1511; - provizion pentru garanții acordate clienților: 25.000 lei, în 1512.

În 2026: - litigiul se încheie prin tranzacție, iar firma plătește 40.000 lei; - apare o amendă de mediu de 30.000 lei, pentru care nu exista provizion.

Tratamentul corect: - plata tranzacției se înregistrează pe cheltuieli, iar provizionul pentru litigii se reia la venituri pentru întreaga sumă de 60.000 lei, deoarece obligația s-a stins; - amenda de 30.000 lei se înregistrează direct pe cheltuieli; - restul de 20.000 lei din provizionul pentru litigii nu poate acoperi amenda; - provizionul pentru garanții se revizuiește separat, pe baza garanțiilor rămase.

Dacă ai fi acoperit amenda din surplusul provizionului pentru litigii, contul de profit și pierdere nu ar mai arăta nici câștigul din încheierea litigiului, nici costul amenzii.

Evidență analitică

Pct. 377 alin. (2) cere ca provizioanele să fie ținute pe feluri, după natură, scop sau obiect. Ține un analitic pentru fiecare obligație: dosar de litigiu, contract sau program de garanții. Revizuirea se face apoi pe fiecare analitic.

Fiscal

Pct. 388 alin. (3): provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, iar tratamentul lor fiscal este cel prevăzut de legislația fiscală. Reluarea la venituri a unui provizion se analizează prin raportare la Codul fiscal art. 26, după cum provizionul a fost sau nu dedus la constituire.

Pași practici la închiderea anului

1. Listează provizioanele existente pe analitice.
2. Actualizează estimarea pentru fiecare, cu documente noi: stadiul dosarului, garanții expirate, oferte.
3. Majorează, diminuează sau anulează fiecare provizion separat.
4. Nu muta sume între analitice pentru a acoperi obligații noi.
5. Pentru obligațiile noi, constituie provizioane noi, dacă sunt îndeplinite condițiile de la pct. 374.

De reținut

• Provizionul se folosește numai pentru scopul inițial (pct. 388 alin. (2)).
• Se revizuiește la fiecare bilanț, iar dacă ieșirea de resurse nu mai este probabilă se reia la venituri (pct. 388 alin. (1)).
• Obligațiile noi primesc provizioane noi, nu acoperire din cele vechi.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții