Impozitul pe dividende interimare restituite de asociați: cum îl recuperează firma?
Firma, ca plătitor de dividende, depune la organul fiscal competent o declarație de regularizare/cerere de restituire. Momentul este după ce asociații au restituit dividendele plătite în plus. Pentru dividendele interimare distribuite, dar neplătite, momentul este după aprobarea situațiilor financiare anuale. Termenul-limită este împlinirea prescripției dreptului de a cere restituirea. Suma rezultată se compensează cu alte obligații sau se restituie, după regulile generale.
Situația apare când dividendele interimare din cursul anului se dovedesc, la aprobarea situațiilor anuale, mai mari decât dividendul anual. Impozitul pe partea în exces a fost deja reținut și virat la buget. Regularizarea este calea prin care firma îl recuperează.
Temeiul legal
„În cazul în care din regularizarea anuală a dividendelor distribuite parțial în cursul anului, potrivit art. 67 din Legea societăților nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, rezultă sume de restituit de la buget, plătitorul de dividende depune la organul fiscal competent o declarație de regularizare/cerere de restituire, după restituirea de către asociați sau acționari a dividendelor plătite sau după aprobarea situațiilor financiare anuale în cazul dividendelor interimare distribuite neplătite, până la împlinirea termenului de prescripție a dreptului de a cere restituirea. Pentru diferențele de restituit sunt aplicabile prevederile art. 167 sau 168, după caz." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 170^1 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„Dreptul contribuabilului/plătitorului de a cere restituirea creanțelor fiscale se prescrie în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a luat naștere dreptul la restituire." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 219 alin. (1) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Cele două situații prevăzute de text:
- Dividende interimare plătite, apoi restituite de asociați. Declarația se depune după ce asociații au restituit efectiv dividendele. Fără restituirea de la asociat, nu există temei pentru recuperarea impozitului.
- Dividende interimare distribuite, dar neplătite. Declarația se poate depune după aprobarea situațiilor financiare anuale. Asociatul nu are ce restitui, pentru că nu a încasat nimic.
Ce urmează după depunere:
- Compensare sau restituire. Diferența de restituit urmează art. 167 (compensare) sau art. 168 (restituire). Dacă firma are obligații restante, restituirea se face numai după compensare (art. 168 alin. (8)).
- Termenul-limită. Prescripția de 5 ani curge de la 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a născut dreptul la restituire (art. 219 alin. (1)).
- Procedura detaliată. Procedura de aplicare a art. 170^1 se aprobă prin ordin al președintelui ANAF (alin. (2)). Formularul folosit se ia din această procedură.
Contextul societar: dividendele se pot distribui trimestrial, pe baza situațiilor financiare interimare, cu regularizare prin situațiile financiare anuale. Plata diferențelor rezultate din regularizare se face în 60 de zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale (Legea 31/1990, art. 67 alin. (2)).
SC Exemplu SRL are un asociat unic, persoană fizică. În 2025 a distribuit și a plătit dividende interimare brute de 50.000 lei. Impozitul reținut și virat la buget a fost de 5.000 lei, iar asociatul a încasat net 45.000 lei. Situațiile financiare anuale pe 2025, aprobate în aprilie 2026, stabilesc un dividend anual de 30.000 lei.
- Exces brut: 50.000 − 30.000 = 20.000 lei.
- Impozitul aferent excesului: 5.000 × 20.000 / 50.000 = 2.000 lei.
- Asociatul restituie firmei, în mai 2026, suma netă încasată pentru exces: 20.000 − 2.000 = 18.000 lei.
- După această restituire, firma depune declarația de regularizare/cererea de restituire pentru 2.000 lei.
Dacă firma are o restanță de 500 lei la alt impozit, aceasta se compensează, iar firma primește 2.000 − 500 = 1.500 lei.
Ce se greșește în practică
- Declarația de regularizare se depune înainte ca asociatul să fi restituit efectiv dividendele, deși textul leagă depunerea de restituire.
- Firma cere restituirea impozitului pe întreaga sumă distribuită, nu doar pe excesul rezultat din regularizare.
- Pentru dividendele interimare distribuite, dar neplătite, se așteaptă o restituire de la asociat care nu are sens, deși declarația se poate depune după aprobarea situațiilor anuale.
- Regularizarea se amână ani la rând, până aproape de împlinirea prescripției de 5 ani.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, modulul de decontări cu asociații generează notele pentru dividendele interimare (463 = 456), impozitul reținut (456 = 446) și plata netului. După aprobarea situațiilor anuale, generează nota pentru dividendul anual (1171 = 457) și compensarea cu dividendele interimare (457 = 463); dacă interimarele depășesc dividendul anual, aplicația cere impozitul reținut pe ele și arată, pentru exces, netul de restituit de asociat și impozitul de recuperat de la buget. Fiecare restituire se înregistrează la încasare, cu suma încasată (5121 = 463). Aplicația nu generează declarația de regularizare/cererea de restituire prevăzută la art. 170^1.