Impozitul pe dividende și rezerva legală: corelație
Rezerva legală și impozitul pe dividende sunt două obligații diferite, dar conectate în timp: rezerva legală se constituie din profitul societății înainte ca acesta să devină profit distribuibil sub formă de dividende, iar impozitul pe dividende se calculează abia asupra sumei pe care asociații decid efectiv s-o distribuie. O societate care distribuie dividende fără să fi constituit rezerva legală obligatorie încalcă Legea societăților, indiferent de corectitudinea calculului impozitului pe dividende.
Temeiul legal
„(1) Din profitul societății se va prelua, în fiecare an, cel puțin 5% pentru formarea fondului de rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. (2) Dacă fondul de rezervă, după constituire, s-a micșorat din orice cauză, va fi completat, cu respectarea prevederilor alin. (1)." — Legea 31/1990 (legea societăților), art. 183 alin. (1)-(2) (sursă: anaf_surse/legea_31_1990_societatile.txt)
Pe partea de impozit pe dividende, sursa relevantă e Codul fiscal:
„Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară și se plătește la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește dividendul." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 43 alin. (2), modificat de Legea 141/2025 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce leagă cele două obligații:
- Ordinea contează: rezerva legală de minimum 5% din profit se constituie anual, până când atinge cel puțin o cincime din capitalul social — abia profitul rămas după această preluare poate face obiectul unei hotărâri de distribuire de dividende.
- Cota de 16% se aplică de la 1 ianuarie 2026 dividendelor distribuite (pentru distribuiri pe bază de situații financiare interimare din 2025, cota tranzitorie a fost de 10%, conform art. VII din Legea 141/2025) — verificați întotdeauna data distribuirii, nu doar cea a hotărârii de repartizare.
- Rezerva legală e deductibilă fiscal la impozitul pe profit, în limita a 5% din profitul contabil (la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit), până la atingerea plafonului de o cincime din capitalul social — deductibilitatea și obligația de constituire sunt aliniate, dar rămân verificări separate.
Ce se greșește în practică
- Se distribuie dividende din întregul profit al exercițiului, fără a verifica dacă rezerva legală a atins pragul de 20% din capitalul social și fără a prelua cel puțin 5% din profitul anului curent.
- Se aplică automat cota veche de impozit pe dividende (10%), fără să se verifice dacă data efectivă a distribuirii e ulterioară datei de 1 ianuarie 2026, când s-a majorat la 16%.
- Se confundă „profit contabil" cu „profit distribuibil" — rezerva legală, pierderile neacoperite din anii anteriori și alte rezerve obligatorii reduc suma efectiv disponibilă pentru dividende, chiar dacă profitul contabil al anului e pozitiv.
Ce face iConta.eu
iConta.eu urmărește distribuirile de dividende și aplică cota de impozit corectă în funcție de data plății — inclusiv trecerea de la cota tranzitorie de 10% (dividende distribuite pe bază de situații financiare interimare din 2025) la cota de 16% aplicabilă dividendelor plătite din 2026, conform art. VII din Legea 141/2025. Constituirea și verificarea rezervei legale rămân, la data acestui ghid, în responsabilitatea contabilului, pe baza situațiilor financiare.