Impozitul specific pe cifra de afaceri (bănci, petrol și gaze): cum se completează rândurile 1-4 din D100?
Din 2026, impozitul specific pe cifra de afaceri are un tabel propriu în D100: secțiunea B, pct. I.2. Pe rândul 1 se trece impozitul cumulat de la începutul anului, nu doar suma trimestrului. Rândul 2 scade ce s-a datorat anterior, iar rezultatul merge pe rândul 3 (de plată) sau 4 (de restituit). Regula vine din OPANAF 57/2026, care a introdus subpunctul 3.1.14 în instrucțiunile formularului 100.
Cine completează I.2
Subpunctul 3.1.14 privește două poziții din nomenclator:
- poziția 94: impozit specific pe cifra de afaceri datorat de instituțiile de credit, persoane juridice române, și de sucursalele din România ale instituțiilor de credit străine (Codul fiscal art. 46^1);
- poziția 95: impozit specific pe cifra de afaceri datorat de persoanele juridice din sectoarele petrol și gaze naturale (Codul fiscal art. 46^2).
Cele patru rânduri
Potrivit OPANAF 57/2026, art. I pct. 3 lit. b) (i):
- Rândul 1 „Suma datorată": impozitul specific pe cifra de afaceri calculat cumulat de la începutul anului fiscal;
- Rândul 2 „Suma datorată anterior": impozitul datorat pentru perioada anterioară celei de calcul;
- Rândul 3 „Suma de plată": rândul 1 sau diferența rândul 1 − rândul 2, după caz;
- Rândul 4 „Suma de restituit": suma de restituit sau diferența rândul 2 − rândul 1, după caz.
Structura reflectă Codul fiscal: impozitul se calculează cumulat, iar suma trimestrială e diferența dintre cumulatul curent și cel datorat pentru perioada anterioară (art. 46^1 alin. (4) și art. 46^2 alin. (4)).
Cotele și baza, pe scurt
- Bănci: cota pentru 2026 e 4% din cifra de afaceri definită la art. 46^1 alin. (2). Excepție: 2% pentru instituțiile cu cotă de piață sub 0,2% din activele nete ale sectorului bancar (art. 46^1 alin. (1) lit. b)-c)).
- Petrol și gaze: ICAS = 0,5% × (VT − Vs − I − A), cu indicatori cumulați (art. 46^2 alin. (2)). Articolul se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv, respectiv până la ultima zi a anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (10)).
Termene
- Bănci: trimestrele I-III, până pe 25 a lunii următoare trimestrului; trimestrul IV, până pe 25 martie a anului următor (art. 46^1 alin. (3)).
- Petrol și gaze: trimestrele I-III, până pe 25 a lunii următoare; trimestrul IV, până la termenul declarației anuale de impozit pe profit (art. 46^2 alin. (3)). Persoanele juridice străine fără sediu permanent declară toate cele patru trimestre până pe 25 a lunii următoare (alin. (3^1)).
Exemplu: bancă, cota de 4%
Cifra de afaceri cumulată:
- la 31 martie 2026: 50.000.000 lei, deci impozit cumulat 2.000.000 lei;
- la 30 iunie 2026: 95.000.000 lei, deci impozit cumulat 3.800.000 lei.
D100 pentru trimestrul I, poziția 94: rândul 1 = 2.000.000; rândul 2 = 0; rândul 3 = 2.000.000.
D100 pentru trimestrul II: rândul 1 = 3.800.000; rândul 2 = 2.000.000; rândul 3 = 1.800.000.
Dacă, prin corecții, cumulatul la trimestrul III ar coborî la 3.500.000 lei, rândul 1 = 3.500.000, rândul 2 = 3.800.000, iar rândul 4 = 300.000 lei de restituit.
Greșeli de evitat
- Trecerea pe rândul 1 doar a impozitului trimestrial. Rândul 1 cere cumulatul de la începutul anului.
- Completarea în tabelul I.1, rezervat altor obligații. Pozițiile 94 și 95 merg în I.2.
- Corecțiile de erori din ani anteriori la bănci se fac prin declarație rectificativă pentru anul la care se referă eroarea (art. 46^1 alin. (4^3)), nu prin rândul 2.
De reținut
- Pozițiile 94 și 95 se declară în D100, secțiunea B I.2.
- Rândul 1 = cumulat de la începutul anului; rândul 2 = datorat anterior; rândurile 3 și 4 = diferența.
- Declarare trimestrială, cu termene diferite pentru trimestrul IV la bănci și la petrol și gaze.