D100: când se bifează căsuța „Impozit pe profit stabilit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri”?
Căsuța se bifează numai când, pentru perioada declarată, firma datorează impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri (IMCA), pentru că IMCA iese mai mare decât impozitul pe profit calculat. Nu se bifează doar pentru că firma intră sub incidența art. 18^1. Se bifează pentru perioada în care comparația iese în favoarea IMCA.
Unde e căsuța și ce spun instrucțiunile
Formularul 100, în forma din anexa la OPANAF 57/2026 (care înlocuiește anexa nr. 1 la OPANAF 587/2016), are în secțiunea B, tabelul I.1 „Impozite și taxe care se plătesc în contul unic", rubrica „Impozit pe profit stabilit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri".
Instrucțiunile din OPANAF 587/2016, anexa 4, cap. II pct. 3, prevăd că rubrica „se bifează de către contribuabilii plătitori de impozit pe profit care datorează impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, potrivit prevederilor art. 18^1" din Codul fiscal. Aceeași rubrică există și în formularul 710, pentru rectificări (anexa 5).
Cine intră în comparație
Codul fiscal art. 18^1 alin. (1): contribuabilii, alții decât cei de la art. 15, cu cifra de afaceri din anul precedent peste 50.000.000 euro, care determină un impozit pe profit, cumulat de la începutul anului până la sfârșitul trimestrului sau anului de calcul, mai mic decât IMCA. Aceștia plătesc impozitul pe profit la nivelul IMCA.
Formula e la alin. (3): IMCA = cotă × (VT − Vs − I − A), cu indicatori cumulați de la începutul anului. Pentru anul fiscal 2026, cota este 0,5% (alin. (16)). Articolul se aplică până la 31 decembrie 2026 inclusiv, respectiv până la ultima zi a anului fiscal modificat care se încheie în 2027 (alin. (17)).
Pe ce perioade se face comparația
- Sistem trimestrial: la fiecare trimestru, pe valori cumulate (alin. (1)).
- Sistem anual cu plăți anticipate: la trimestrele I, II și III, IMCA se compară cu plățile anticipate cumulate. Definitivarea se face la declarația anuală (alin. (6)).
- Sistem anual fără plăți anticipate: comparația se face doar la impozitul anual (alin. (7)), deci nu în D100.
Atenție la rândul 1.1
În tabelul I.1, rândul 1.1 privește reducerea de impozit acordată pentru menținerea sau creșterea capitalurilor proprii. Codul fiscal art. 18^1 alin. (9) prevede că, atunci când se datorează IMCA, din acesta nu se scad impozitul scutit, redus și alte sume scăzute potrivit legilor speciale, inclusiv acea reducere. Pentru trimestrul în care bifezi căsuța, nu diminuezi IMCA pe rândul 1.1.
Exemplu
O societate cu cifra de afaceri 2025 de 60.000.000 euro, pe sistem trimestrial. La 31 martie 2026:
- impozit pe profit calculat, ajustat potrivit art. 18^1 alin. (5): 90.000 lei;
- VT − Vs − I − A cumulat: 30.000.000 lei; IMCA = 0,5% × 30.000.000 = 150.000 lei.
IMCA e mai mare. Societatea datorează 150.000 lei, bifează căsuța pentru impozitul pe profit în D100 aferentă trimestrului I și nu completează reduceri pe rândul 1.1.
Dacă la trimestrul II impozitul pe profit cumulat depășește IMCA cumulat, pentru acel trimestru căsuța nu se mai bifează.
Pași practici
- Verifică pragul de 50.000.000 euro pe cifra de afaceri a anului precedent (VT − Vs), la cursul de la închiderea acelui exercițiu.
- Calculează la fiecare trimestru ambele valori, pe cumulat.
- Bifează căsuța doar în perioadele în care datorezi IMCA.
- Dacă ai bifat sau omis greșit căsuța, corectezi prin formularul 710, care are aceeași rubrică.
De reținut
- Căsuța se bifează numai când impozitul datorat este la nivelul IMCA (OPANAF 587/2016, anexa 4).
- Comparația e pe cumulat, trimestrial sau pe plăți anticipate (Codul fiscal art. 18^1 alin. (1), (6)).
- În 2026, cota IMCA e 0,5%, iar regimul se aplică până la finalul lui 2026 (alin. (16)-(17)).
- Din IMCA nu se scad reducerile prevăzute de legi speciale (alin. (9)).