Ce se întâmplă dacă diurna depășește plafonul neimpozabil?
Diurna acordată salariaților pentru delegare/detașare are un plafon neimpozabil legat de nivelul stabilit pentru personalul bugetar. Depășirea acestui plafon nu impozitează toată diurna — doar partea care depășește limita devine avantaj impozabil.
Temeiul legal
„indemnizația de delegare, indemnizația de detașare, [...] precum și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați [...] pe perioada desfășurării activității în altă localitate, în țară sau în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depășește plafonul neimpozabil stabilit astfel: (i) în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 76 alin. (2) lit. k) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.html)
Ce rezultă concret din text, cu valorile în vigoare:
- Nivelul de referință e diurna stabilită pentru personalul bugetar prin hotărâre a Guvernului — 23 lei/zi, valoare stabilită prin Ordinul 1235/2023, aplicabilă de la 1 aprilie 2023 (majorare față de cei 20 lei/zi fixați inițial prin HG 714/2018).
- Plafonul neimpozabil e 2,5 ori acest nivel — 2,5 × 23 lei = 57,5 lei/zi, sumă sub care diurna în țară e neimpozabilă.
- Limita suplimentară: chiar și partea sub plafonul de 2,5 ori nivelul de referință e neimpozabilă doar în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat — o diurnă foarte mare, cumulată pe multe zile, poate depăși și această a doua limită.
- Doar excedentul e impozabil — venitul din depășirea plafonului se asimilează salariilor (art. 76 alin. 2), cu impozit pe venit și contribuții sociale aferente, în timp ce partea din interiorul plafonului rămâne neimpozabilă.
Ce se greșește în practică
- Se impozitează întreaga diurnă odată ce depășește plafonul, în loc să se calculeze impozitul doar pentru partea excedentară (art. 76 alin. 2 lit. k) vorbește explicit de „partea care depășește plafonul").
- Se aplică vechea valoare de 20 lei/zi (plafon 50 lei) pentru perioade ulterioare datei de 1 aprilie 2023, când valoarea de referință a devenit 23 lei/zi (plafon 57,5 lei).
- Se ignoră a doua limită, cea de 3 salarii de bază — o diurnă zilnică sub plafonul de 57,5 lei poate deveni totuși parțial impozabilă dacă suma cumulată pe lună depășește 3 salarii de bază ale angajatului.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu are o funcție dedicată pentru plafonul neimpozabil al diurnei (core/deconturi.py, plafon_diurna), care aplică exact formula legală — minimul dintre 2,5 ori diurna internă bugetară (period-aware: 20 lei/zi până la 31.03.2023, 23 lei/zi din 01.04.2023, conform Ordinului MF 1235/2023) și 3 salarii de bază raportate la zilele lucrătoare din lună — și calculează automat partea neimpozabilă și excedentul impozabil al diurnei acordate. Rezultatul alimentează decontul de deplasare și, pentru partea impozabilă, statul de plată și D112.