Notar sau avocat fiduciar: cum se impozitează remunerația primită?
Remunerația primită de notar sau de avocat pentru administrarea unei mase patrimoniale fiduciare este venit din activitatea adiacentă. Ea se adaugă la veniturile din activitatea de bază a notarului sau avocatului și se impozitează împreună cu acestea, după regulile veniturilor din activități independente. Nu e o categorie separată și nu se declară distinct.
Regula privește strict remunerația, adică ce primește fiduciarul pentru munca lui. Veniturile produse de bunurile din fiducie (chirii, dividende, dobânzi) nu sunt ale fiduciarului. Ele se impozitează după natura lor, iar fiduciarul doar îndeplinește obligațiile fiscale pentru constituitor. Amestecarea celor două este cea mai frecventă eroare.
Temeiul legal
„Remunerația fiduciarului contribuabil potrivit prezentului titlu, notar public sau avocat, primită pentru administrarea masei patrimoniale, constituie, în înțelesul prezentului titlu, venit din activitatea adiacentă și se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfășurată de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activități independente." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 63 alin. (2) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de către fiduciar, altele decât remunerația fiduciarului, se stabilește în funcție de natura venitului respectiv și se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecărei categorii de venituri. [...] În cazul în care constituitorul este contribuabil potrivit prezentului titlu, obligațiile fiscale ale acestuia în legătură cu masa patrimonială administrată vor fi îndeplinite de fiduciar." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 63 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Veniturile din activități independente cuprind veniturile din activități de producție, comerț, prestări de servicii și veniturile din profesii liberale, realizate în mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activități adiacente." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 67 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Concret:
- Remunerația intră în venitul brut al activității. Se înregistrează ca încasare a cabinetului sau biroului, alături de onorariile obișnuite.
- Se impozitează cumulat. Venitul net anual al activității independente include remunerația. Impozitul de 10% (art. 64 alin. (1) lit. a)) se calculează pornind de la acest venit net total, după regulile capitolului II.
- Contribuțiile urmează aceeași încadrare. Pentru contribuțiile sociale, remunerația face parte din venitul activității independente, nu dintr-o categorie separată. La CAS, art. 150 alin. (1) exceptează persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale, care nu au obligația asigurării în sistemul public de pensii; situația notarului sau avocatului se verifică după regimul propriu de asigurare.
- Veniturile masei patrimoniale rămân separate. Chiria încasată de fiduciar pentru un apartament din fiducie este venit din cedarea folosinței bunurilor al constituitorului, nu al avocatului. Fiduciarul o declară pentru constituitor.
- Condiția din text: fiduciarul este notar public sau avocat și contribuabil la impozitul pe venit.
Avocatul Ion Popescu, cu cabinet individual, are în 2026:
- onorarii încasate: 180.000 lei;
- remunerație de fiduciar încasată pentru administrarea unei mase patrimoniale: 12.000 lei;
- cheltuieli deductibile ale cabinetului: 60.000 lei.
Venitul net al activității independente este 180.000 + 12.000 − 60.000 = 132.000 lei. Această sumă stă la baza impozitului și, după caz, a contribuțiilor, după regulile aplicabile activităților independente. Remunerația nu apare ca venit separat.
Masa patrimonială administrată a produs, separat, chirii de 30.000 lei de la un chiriaș persoană fizică. Acestea sunt venitul constituitorului. Pentru el, Ion Popescu stabilește venitul net de 30.000 − 20% = 24.000 lei și impozitul de 2.400 lei.
Ce se greșește în practică
- Remunerația de fiduciar se declară ca venit din alte surse sau ca venit separat, deși legea o cumulează cu activitatea de bază.
- Veniturile masei patrimoniale trec prin evidența cabinetului și sunt impozitate ca venit al avocatului.
- Remunerația este omisă din venitul luat în calcul pentru contribuțiile sociale datorate.
- Încasările pentru constituitor și remunerația proprie se amestecă în același cont, fără o evidență care să le separe.
- Se presupune că regula se aplică oricărui fiduciar persoană fizică. Textul îi numește doar pe notar și pe avocat.
Ce face iConta.eu
Pentru o activitate ținută în partidă simplă, iConta.eu are registrul de încasări și plăți și fișa D212, care calculează venitul net, CAS și CASS din operațiunile validate. Remunerația de fiduciar se înregistrează acolo ca încasare a activității. Aplicația nu ține o evidență separată a masei patrimoniale fiduciare. Veniturile constituitorului nu se calculează în aplicație.