Cum se oprește TVA la stocurile neconforme
Când mărfurile din stoc devin neconforme — distruse, expirate, degradate — întrebarea firească e dacă TVA dedusă la achiziția lor trebuie „întoarsă". Codul fiscal răspunde clar: regula generală e ajustarea deducerii, dar există o excepție expresă pentru bunurile distruse sau pierdute, dacă situația e demonstrată corespunzător.
Temeiul legal
„Nu se ajustează deducerea inițială a taxei în cazul: a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condițiile în care aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. În cazul bunurilor furate, persoana impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 304 alin. (2) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă asta pentru stocurile neconforme:
- Regula generală (art. 304 alin. (1)) e că deducerea de TVA se ajustează ori de câte ori se schimbă elementele avute în vedere la deducere — de exemplu, bunuri pentru care s-a dedus TVA, dar care nu mai sunt destinate operațiunilor taxabile.
- Excepția de la alin. (2) lit. a) scutește de ajustare exact cazul bunurilor distruse sau pierdute — inclusiv, în practică, mărfurile scoase din stoc ca neconforme/degradate — cu condiția demonstrării corespunzătoare a situației.
- Nu există o listă legală fixă a „actelor doveditoare" pentru bunuri distruse/pierdute (spre deosebire de furt, unde legea cere explicit acte de la organele judiciare) — proba se face, în practică, prin proces-verbal de constatare, decizie de casare/declasare și documentele de inventariere.
- Dacă demonstrarea lipsește sau e insuficientă, organul fiscal poate considera că bunurile au ieșit din sfera operațiunilor taxabile fără drept de deducere, caz în care ajustarea devine aplicabilă conform regulii generale.
Ce se greșește în practică
- Se scot bunurile neconforme din gestiune fără niciun document justificativ, considerând că „excepția de la ajustare" se aplică automat — legea cere ca situația să fie demonstrată, nu doar declarată.
- Se confundă bunurile devenite neconforme (degradare, expirare) cu simplele pierderi la reevaluare de stoc, care nu intră sub incidența art. 304 alin. (2) lit. a).
- Se aplică regula de neajustare și pentru bunuri lipsă din gestiune fără explicație, deși pentru acest caz organul fiscal poate cere dovezi la fel de riguroase ca pentru furt.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu calculează efectiv tratamentul perisabilităților și scăzămintelor din stoc, conform HG 831/2004 și art. 304 din Codul fiscal: aplicația determină limita maximă deductibilă (coeficientul grupei aplicat la prețul de înregistrare al produselor intrate), separă partea din pierdere care se încadrează în limită (deductibilă, fără ajustare de TVA) de partea care depășește limita (cheltuială nedeductibilă, cu ajustarea TVA deduse aferente, cont 635 = 4426). Aplicația recunoaște și excepția din art. 304 alin. (2) lit. a): dacă degradarea calitativă și distrugerea bunurilor sunt dovedite, nu se face ajustare de TVA nici pentru partea care depășește limita legală. Rămâne, în schimb, în sarcina contabilului verificarea faptică (inventariere, proces-verbal aprobat de administrator) care stă la baza acestor calcule — iConta.eu nu constată ea însăși starea fizică a mărfii.