Pachet cu produse la cote diferite de TVA vândut la preț total: ce cotă aplici?
Un preț total nu înseamnă automat o singură cotă de TVA. Normele Codului fiscal pun o întrebare înaintea oricărui calcul: are pachetul o operațiune principală? Dacă are, tot pachetul urmează cota operațiunii principale. Dacă nu are, se aplică cota fiecărui bun, cu condiția ca bunurile să poată fi separate. Când nu pot fi separate, pachetul e o operațiune complexă unică și se aplică cota standard de 21% la valoarea totală.
Temeiul legal
„În situația în care se comercializează un pachet care cuprinde bunuri supuse atât cotei reduse de TVA, cât și cotei standard de TVA, la un preț total, și nu se poate stabili o operațiune principală, se aplică cota de TVA corespunzătoare fiecărui bun, în măsura în care bunurile care compun pachetul pot fi separate, în caz contrar se consideră că are loc o operațiune complexă unică, aplicându-se cota standard de TVA la valoarea totală a pachetului.” — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII pct. 37 alin. (11) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„În situația în care se comercializează un pachet care cuprinde bunuri/servicii supuse atât cotei reduse de TVA, cât și cotei standard de TVA și se poate stabili o operațiune principală, cota de TVA aplicabilă pachetului este cota de TVA aplicabilă operațiunii principale [...] chiar dacă prețul fiecărui element care compune prețul total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această prestație poate fi identificat” — HG 1/2016, Normele metodologice ale Codului fiscal, titlul VII pct. 37 alin. (21) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Cota standard se aplică asupra bazei de impozitare pentru operațiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu sunt supuse cotei reduse, iar nivelul acesteia este 21%.” — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 291 alin. (1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ordinea verificării:
- Există o operațiune principală? De exemplu, accesul la un eveniment sportiv, însoțit de catering și parcare. Tot pachetul ia cota operațiunii principale, chiar dacă prețul fiecărui element se poate identifica (alin. (21)).
- Nu există operațiune principală, dar bunurile pot fi separate? De exemplu, un coș cadou cu alimente, vin și cosmetice. Se aplică cota fiecărui produs: 11% pentru alimentele de la art. 291 alin. (2) lit. b), 21% pentru băuturile alcoolice și cosmetice.
- Bunurile nu pot fi separate? Operațiune complexă unică, cu 21% la valoarea totală.
Excepție: bunurile date gratuit pentru stimularea vânzărilor nu schimbă cota bunului vândut. Normele dau exemplul unui aragaz vândut cu un pachet de spaghete gratuit: cota rămâne 21% pentru aragaz.
SC Exemplu SRL vinde un coș cadou la prețul total de 500 lei fără TVA. Coșul conține alimente în valoare de 300 lei, o sticlă de vin de 120 lei și cosmetice de 80 lei, fiecare cu preț propriu în lista de prețuri. Produsele pot fi separate, iar niciunul nu e operațiune principală.
- Alimente: 300 × 11% = 33 lei
- Vin: 120 × 21% = 25,20 lei
- Cosmetice: 80 × 21% = 16,80 lei
- TVA total: 75 lei
Dacă produsele n-ar putea fi separate, TVA-ul ar fi 500 × 21% = 105 lei.
Ce se greșește în practică
- Se aplică 11% pe tot pachetul pentru că „majoritatea produselor sunt alimente”. Ponderea valorică nu face din alimente o operațiune principală.
- La un pachet cu o prestație principală evidentă (evenimentul, cazarea), prețul se împarte pe elemente și se aplică mai multe cote. Alin. (21) cere o singură cotă, a operațiunii principale.
- Un produs gratuit de stimulare a vânzărilor e tratat ca element al pachetului și schimbă cota.
- Prețul total apare pe factură pe o singură linie, deși produsele sunt separabile. Defalcarea pe cote nu mai poate fi documentată ușor la un control.
Ce face iConta.eu
În iConta.eu, fiecare linie a facturii are propria cotă de TVA. Aplicația refuză o cotă care nu există în legea română la data facturii. Nomenclatorul de produse propune cota pe baza regulii oficiale din art. 291 și afișează justificarea, iar contabilul o poate corecta. Controlul de conformitate a cotei semnalează facturile emise cu o cotă care nu mai era în vigoare la data emiterii. Încadrarea pachetului rămâne decizia contabilului: dacă are operațiune principală sau dacă produsele pot fi separate. Aplicația nu o face automat.