Pierderea fiscală reportată: 70% și 5 ani (art. 31 Cod fiscal)
Regula s-a schimbat începând cu anul 2024, prin OUG 115/2023, și schimbarea are două componente pe care se greșește separat: un plafon și un termen.
Regula actuală
Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024, se recuperează din profiturile impozabile în limita a 70% din acestea, în următorii 5 ani consecutivi.
Recuperarea se face în ordinea înregistrării pierderilor, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit — nu doar la definitivarea anuală.
Cele două limite acționează împreună. Chiar dacă ai profit suficient, nu poți acoperi mai mult de 70% din el cu pierdere reportată; restul de 30% rămâne impozabil. Și chiar dacă n-ai apucat să folosești pierderea, după 5 ani ea se pierde definitiv.
Pierderile vechi, de dinainte de 2024
Pierderile aferente anilor anteriori lui 2024, rămase de recuperat la 31 decembrie 2023, nu se pierd, dar intră sub regimul mixt: se recuperează din profiturile realizate începând cu 2024 în limita aceleiași cote de 70%, dar pe perioada rămasă din cei 7 ani consecutivi care curgeau de la anul înregistrării lor.
Deci: plafonul nou de 70% li se aplică, termenul vechi de 7 ani li se păstrează.
Când într-un an se recuperează atât pierderi vechi, cât și noi, ele se cumulează pentru aplicarea limitei de 70%. Nu sunt două plafoane separate.
Fuziuni, divizări, desprinderi
Pierderea contribuabilului care își încetează existența prin fuziune sau divizare totală se preia de societățile nou-înființate sau de cele care preiau patrimoniul, proporțional cu activele transferate potrivit proiectului.
La desprinderea unei părți din patrimoniu, fără încetarea existenței, pierderea se împarte proporțional între cedent și beneficiari, după activele transferate și cele menținute.
Regula se aplică și în situațiile care implică traversarea regimului de microîntreprindere — de exemplu când absorbantul preia o pierdere nerecuperată de la un plătitor de impozit pe micro care fusese anterior plătitor de impozit pe profit.
Trecerea prin regimul micro
Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și care aveau pierdere fiscală anterioară intră sub regula de mai sus de la data la care revin la impozitul pe profit. Pierderea nu dispare în perioada de micro, dar nici nu se consumă.
Lichidarea
La contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, perioada dintre prima zi a anului următor începerii lichidării și data închiderii procedurii se socotește ca un singur an în calculul celor 5.
Unde se greșește
- Se recuperează 100% din profit. Plafonul e 70%, iar depășirea lui se vede la primul control.
- Se aplică 7 ani pierderilor din 2024 încoace. Sunt 5.
- Se aplică două plafoane separate, unul pentru pierderile vechi și unul pentru cele noi. Se cumulează.
- Se schimbă ordinea recuperării. Ordinea e cea a înregistrării, nu una convenabilă.
Legături
Cheltuielile care formează rezultatul: cheltuieli deductibile la impozitul pe profit. Declarația anuală și termenul ei: termenul de depunere a D101. Trecerea între regimuri: impozitul pe micro în 2026.