Provizioane, ajustări pentru depreciere și rezerve deductibile (art. 26 Cod fiscal)
Un provizion constituit contabil nu este automat deductibil fiscal. Deducerea se face numai în situațiile enumerate la articolul 26 — lista este închisă, nu exemplificativă.
Rezerva legală: 5%, până la o cincime
Rezerva legală este deductibilă în limita a 5% aplicată asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit. Deducerea se oprește când rezerva atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat sau din patrimoniu.
Dacă ulterior capitalul social se diminuează, partea din rezerva legală corespunzătoare diminuării, dedusă anterior, devine element similar veniturilor — adică se impozitează.
Creanțe neîncasate: 30% sau 100%
Pentru creanțele comerciale obișnuite, ajustarea este deductibilă în limita a 30%, dacă sunt îndeplinite cumulativ trei condiții:
- creanța e neîncasată de peste 270 de zile de la scadență;
- nu este garantată de altă persoană;
- este datorată de o persoană care nu este afiliată contribuabilului.
Toate trei. Lipsa oricăreia scoate ajustarea din deductibilitate.
Procentul urcă la 100% când debitorul este o persoană juridică pentru care s-a deschis procedura falimentului prin hotărâre judecătorească, sau o persoană fizică aflată în insolvență — pe plan de rambursare, lichidare de active sau procedură simplificată. Condițiile de negarantare și neafiliere rămân valabile și aici.
Garanții de bună execuție
Provizioanele pentru garanțiile acordate clienților se deduc trimestrial sau anual, numai pentru bunurile livrate, lucrările executate și serviciile prestate în perioada respectivă, la nivelul cotelor din convenții sau al procentelor de garantare din tarif.
Alte categorii
Articolul acoperă și situații sectoriale: provizioane specifice ale instituțiilor de plată și emitenților de monedă electronică; ajustări pentru pierderi așteptate la instituțiile de credit și la instituțiile financiare nebancare; rezervele tehnice ale asigurătorilor, cu excepția rezervei de egalizare; provizioanele tehnice ale administratorilor de fonduri de pensii; provizioanele pentru închiderea depozitelor de deșeuri; provizioanele companiilor aeriene pentru întreținerea parcului de aeronave; ajustările pentru deprecierea mijloacelor fixe distruse prin calamitate sau asigurate.
Regula care surprinde: anularea se impozitează
Reducerea sau anularea oricărui provizion sau rezerve deduse anterior — inclusiv rezerva legală — intră în rezultatul fiscal ca venit impozabil. Motivul nu contează: schimbarea destinației, distribuirea către asociați, lichidarea, divizarea, fuziunea sau orice altceva.
Excepția este preluarea provizionului de către alt contribuabil în cadrul unei fuziuni sau divizări — atunci regimul continuă la preluitor.
Rezervele care reprezintă facilități fiscale nu pot fi folosite pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. Folosite astfel, se impozitează în perioada în care sunt utilizate. Menținute până la lichidare, nu intră în rezultatul fiscal al lichidării.
Rezervele fiscale din 2026: blocaj de 5 ani
Rezervele fiscale constituite potrivit art. 22 alin. (5) începând cu anul fiscal 2026 nu pot fi folosite pentru majorare de capital, distribuire sau acoperirea pierderilor timp de 5 ani de la anul următor constituirii. Folosite mai devreme, se impozitează integral.
După cei 5 ani, distribuirea atrage impozitarea a 50% din valoare; folosirea pentru majorarea capitalului sau acoperirea pierderilor nu se impozitează. Regula se aplică și rezervelor existente în evidență la 31 decembrie 2025.
Ce nu acoperă această pagină
Aici este tratamentul fiscal. Recunoașterea și evaluarea contabilă a provizioanelor urmează OMFP 1802/2014, cu criterii proprii — un provizion corect constituit contabil poate rămâne nedeductibil fiscal, iar diferența se reflectă în calculul rezultatului fiscal.
Legături
Regimul general al cheltuielilor: cheltuieli deductibile la impozitul pe profit. Recuperarea pierderii: pierderea fiscală reportată.