Ce este registrul nontransferurilor și când trebuie completat pentru bunurile trimise în UE?
Registrul nontransferurilor este evidența în care firma înscrie bunurile proprii trimise temporar în alt stat membru, fără ca acestea să fie vândute. Se completează în trei situații: bunuri trimise pentru reparare, prelucrare sau evaluare și apoi returnate, bunuri folosite temporar acolo pentru prestarea unor servicii și bunuri folosite temporar, cel mult 24 de luni, în condițiile admiterii temporare.
Registrul are o funcție practică: dovedește că ieșirea bunurilor din țară nu este un transfer asimilat livrării intracomunitare. Dacă o condiție a nontransferului nu mai este îndeplinită, operațiunea devine transfer din acel moment.
Temeiul legal
„e) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul acesteia în afara României, dar în interiorul Comunității pentru operațiunile prevăzute la art. 270 alin. (12) lit. f)-h) din Codul fiscal, precum și pentru alte situații în care se aplică măsuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanțelor publice." „Nu trebuie completat acest registru pentru următoarele bunuri: 1. mijloacele de transport înmatriculate în România;" — HG 1/2016, norme metodologice, titlul VII, pct. 101 alin. (1) lit. e) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„prestarea de servicii în beneficiul persoanei impozabile, care implică evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrări asupra bunurilor mobile corporale efectuate în statul membru în care se termină expedierea ori transportul bunului, cu condiția ca bunurile, după prelucrare, să fie reexpediate persoanei impozabile din România de la care fuseseră expediate sau transportate inițial;" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (12) lit. f) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt) „În cazul în care nu mai este îndeplinită una dintre condițiile prevăzute la alin. (12) , expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din România în alt stat membru. În acest caz, transferul se consideră efectuat în momentul în care condiția nu mai este îndeplinită." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (13) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Norma trimite la art. 270 alin. (12) lit. f)-h), iar aceste litere au în Codul fiscal actual același conținut. Ele sunt:
- lit. f): evaluarea bunului sau lucrări asupra lui în statul de destinație, cu reexpedierea către firma din România după prelucrare;
- lit. g): utilizarea temporară a bunului în statul de destinație pentru prestarea de servicii de către firma stabilită în România;
- lit. h): utilizarea temporară, cel mult 24 de luni, dacă importul aceluiași bun dintr-un stat terț ar beneficia de admitere temporară cu exonerare totală de drepturi de import.
Ce cuprinde registrul, potrivit normei: denumirea și adresa primitorului, număr de ordine, data transportului, descrierea, cantitatea și valoarea bunurilor, data întoarcerii bunurilor după lucrări, descrierea și cantitatea bunurilor returnate și a celor nereturnate, plus mențiunea documentelor emise și data lor.
Excepții, când registrul nu se completează: mijloacele de transport înmatriculate în România, paleții, containerele și ambalajele care circulă fără facturare, bunurile pentru presă, radio și televiziune, unele bunuri necesare exercitării unei profesii, în limitele de valoare și de durată din normă, și laptopurile sau alt material profesional similar luate în deplasare de personal.
SC Exemplu SRL trimite în Ungaria un utilaj propriu, cu valoarea contabilă de 200.000 lei, pentru reparație, cu returnare după lucrare. Firma înscrie utilajul în registrul nontransferurilor la plecare și completează data returnării la întoarcere. Operațiunea nu este transfer, deci nu apare ca livrare intracomunitară. Dacă utilajul ar fi vândut în Ungaria în loc să fie returnat, condiția de la lit. f) nu ar mai fi îndeplinită, iar operațiunea ar deveni transfer din acel moment (art. 270 alin. (13)).
Ce se greșește în practică
- Bunurile trimise la reparat în UE nu sunt înregistrate nicăieri. La control, ieșirea lor nu poate fi deosebită de un transfer.
- Nontransferul este declarat ca livrare intracomunitară, cu factură pro-forma și cod L în D390.
- Nu se completează rubricile de returnare, iar registrul arată bunuri plecate și neîntoarse.
- Se ignoră limita de 24 de luni pentru utilizarea temporară de la lit. h). După depășire, operațiunea devine transfer.
Ce face iConta.eu
iConta.eu gestionează operațiunile intracomunitare (livrări, achiziții, servicii B2B) și generează D390 din facturi. Aplicația nu are, în acest moment, un registru al nontransferurilor dedicat. Registrul se ține separat, iar încadrarea unei expedieri ca nontransfer sau transfer rămâne decizia contabilului.