Cum se repartizează cheltuielile vamale pe produsele importate?
Cheltuielile vamale nu se trec direct pe cheltuielile perioadei — intră în costul de achiziție al mărfurilor importate și se repartizează pe fiecare produs din lot, proporțional cu un criteriu obiectiv (de regulă valoarea sau greutatea).
Ce cuprinde costul de achiziție, potrivit reglementărilor contabile
OMFP nr. 1802/2014 definește costul de achiziție astfel: „costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective. În costul de achiziție se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective."
Pentru un import, asta înseamnă că intră în cost: prețul extern al mărfii, taxele vamale nerecuperabile, comisioanele vamale/de tranzit, cheltuielile de transport internațional și de manipulare până la depozit — dar nu TVA la import, care e recuperabilă (dedusă), deci nu se capitalizează în costul stocului.
Ce spune Codul fiscal despre baza de impozitare la import
Art. 289 din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015) confirmă aceeași logică pentru baza de impozitare TVA la import:
„(1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea în vamă a bunurilor, stabilită conform legislației vamale în vigoare, la care se adaugă orice taxe, impozite, comisioane și alte taxe datorate în afara României, precum și cele datorate ca urmare a importului bunurilor în România, cu excepția taxei pe valoarea adăugată care urmează a fi percepută. (2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport și asigurare, care intervin până la primul loc de destinație a bunurilor în România..."
Practic, aceleași elemente (taxe vamale, comisioane, transport, asigurare) care intră în baza de calcul a TVA la import sunt și cele care se capitalizează în costul contabil al mărfii — până la „primul loc de destinație", adică punctul indicat în documentul de transport sau, în lipsa unei mențiuni, primul loc de descărcare a bunurilor în România.
Cum se repartizează pe produse, când un import cuprinde mai multe articole
Când o declarație vamală și un transport unic acoperă mai multe tipuri de produse, cheltuielile vamale comune (taxe vamale nespecifice unui singur articol, transport, comisioane de tranzit) se repartizează pe fiecare produs, proporțional cu un criteriu rezonabil și aplicat constant, de regulă:
- valoarea în vamă a fiecărui produs (criteriul cel mai frecvent și, de regulă, cel mai defendabil, fiind coerent cu modul în care se calculează chiar baza de impozitare la import);
- alternativ, greutatea sau volumul, dacă produsele au valori foarte apropiate dar dimensiuni/greutăți diferite care influențează real costul de transport.
Coeficientul de repartizare se calculează ca raport între totalul cheltuielilor vamale comune și totalul valorii (sau greutății) lotului, apoi se aplică fiecărui produs proporția corespunzătoare, majorând costul de achiziție individual.
Ce nu se include
Taxa pe valoarea adăugată la import nu se include în costul stocurilor — e recuperabilă prin deducere (dacă firma are drept de deducere), conform regulilor generale ale art. 297 și următoarele din Codul fiscal, deci rămâne în afara costului contabil al mărfii, exact cum precizează definiția costului de achiziție din OMFP 1802/2014 („cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale").
Pas cu pas
- Aduni toate cheltuielile vamale comune ale lotului: taxe vamale nerecuperabile, comisioane, transport și asigurare până la primul loc de destinație.
- Alegi criteriul de repartizare (de regulă valoarea în vamă a fiecărui produs) și îl aplici consecvent.
- Calculezi coeficientul = total cheltuieli comune / total valoare (sau greutate) lot.
- Majorezi costul de achiziție al fiecărui produs cu partea proporțională din cheltuielile comune.
- Excluzi TVA la import din acest calcul — rămâne taxă deductibilă separată.
Ce reții
- Cheltuielile vamale (taxe nerecuperabile, comisioane, transport, asigurare) intră în costul de achiziție al mărfii importate, conform definiției din OMFP nr. 1802/2014, coroborată cu baza de impozitare TVA la import de la art. 289 din Codul fiscal.
- Se repartizează pe produse proporțional, de regulă după valoarea în vamă.
- TVA la import nu se capitalizează — rămâne taxă deductibilă, separată de costul stocului.