Scutirea de TVA pentru regimurile vamale speciale
Când bunurile intră în România dar rămân "sub supraveghere vamală" — nu sunt puse efectiv în liberă circulație — legea scutește de TVA o serie de operațiuni legate de ele, cât timp durează regimul respectiv. Temeiul e art. 295 din Codul fiscal, "Scutiri speciale legate de traficul internațional de bunuri".
Ce regimuri intră sub scutire
Potrivit art. 295 alin. (1), sunt scutite de taxă livrările de bunuri care urmează:
- să fie plasate în regim vamal de admitere temporară, cu scutire totală de taxe la import;
- să fie prezentate autorităților vamale în vederea vămuirii și, după caz, plasate în depozit temporar;
- să fie introduse într-o zonă liberă;
- să fie plasate în regim de antrepozitare vamală;
- să fie plasate în regim de perfecționare activă;
- să fie plasate în regim de tranzit vamal extern, ori (pentru bunuri destinate exportului) tranzit intern.
Cât timp bunurile rămân sub unul dintre aceste regimuri, livrările, prestările de servicii legate direct de ele și, în anumite cazuri, chiar achiziția intracomunitară care le precede sunt tratate ca operațiuni scutite — nu se colectează TVA la fiecare tranzacție intermediară.
Momentul la care încetează scutirea
Art. 285 alin. (3) din Codul fiscal leagă direct faptul generator de TVA la import de ieșirea din regimul special: "În cazul în care, la import, bunurile sunt plasate într-un regim vamal special, prevăzut la art. 295 alin. (1) lit. a) și d), faptul generator și exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea încetează a mai fi plasate într-un astfel de regim."
Practic: cât timp marfa stă în antrepozit vamal sau în admitere temporară, nu se datorează TVA la import. Din momentul în care iese din regim (se pune efectiv în liberă circulație pe teritoriul UE), se declanșează faptul generator și exigibilitatea taxei, ca la un import obișnuit.
Achiziția intracomunitară care urmează unei livrări sub regim vamal suspensiv
Codul fiscal exclude de la achiziție intracomunitară taxabilă situația în care bunurile achiziționate urmează unei livrări aflate deja în regim vamal suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, atât timp cât regimul/procedura respectivă se încheie pe teritoriul României pentru acele bunuri — evitând astfel dubla neimpozitare sau impozitarea prematură.
Ce trebuie să documentați
Pentru a justifica scutirea în fața organului fiscal, păstrați dovada plasării efective sub regimul vamal (declarație vamală, document de antrepozitare, autorizația de admitere temporară) și data la care regimul a încetat — de această dată depinde momentul în care taxa devine exigibilă și trebuie autolichidată sau declarată la import.