Rezerva legală: cum se constituie, când se oprește și când se impozitează (art. 26 Cod fiscal)
Rezerva legală e singura rezervă pe care legea o face deductibilă fără condiții de fond. Are însă două limite simultane, iar ieșirea din ea costă.
Cele două limite
Limita anuală: 5% din profitul contabil, la care se adaugă cheltuiala cu impozitul pe profit. Adică baza nu e profitul net, ci profitul contabil brut de impozit.
Limita totală: o cincime. Constituirea deductibilă se oprește când rezerva atinge a cincea parte din capitalul social subscris și vărsat, sau din patrimoniu, după caz. De acolo încolo, orice sumă mai adăugată nu mai e deductibilă.
Cele două funcționează împreună: 5% pe an, până la 20% din capital. O firmă cu capital mic atinge plafonul repede; una cu capital mare îl atinge după mulți ani.
Ce se întâmplă dacă scade capitalul social
Dacă nivelul capitalului social subscris și vărsat, sau al patrimoniului, se diminuează, partea din rezerva legală corespunzătoare diminuării, dedusă anterior, devine element similar veniturilor. Se impozitează.
Excepții: reorganizările prevăzute de lege, în urma cărora rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depășește o cincime din capital; și situația în care rezerva constituită de furnizorii de utilități către societăți în restructurare, reorganizare sau privatizare acoperă pierderi de valoare ale pachetului de acțiuni obținut prin conversia creanțelor.
Regula care prinde pe mulți
Reducerea sau anularea oricărei rezerve deduse anterior — inclusiv rezerva legală — intră în rezultatul fiscal ca venit impozabil. Motivul nu contează: schimbarea destinației, distribuirea către asociați, lichidarea, divizarea, fuziunea.
Singura excepție e preluarea rezervei de un alt contribuabil în cadrul unei fuziuni sau divizări — atunci regimul continuă la cel care preia.
Cu alte cuvinte: rezerva legală amână impozitul, nu îl elimină. Dacă banii ies din rezervă, impozitul apare.
Rezervele fiscale din 2026: blocaj de 5 ani
Pentru rezervele fiscale constituite potrivit art. 22 alin. (5) începând cu anul fiscal 2026, legea adaugă un blocaj: nu pot fi folosite pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor timp de 5 ani, socotiți din anul următor constituirii. Folosite mai devreme, se impozitează integral.
După cei 5 ani, regimul se împarte: distribuirea atrage impozitarea a 50% din valoare; folosirea pentru majorarea capitalului sau acoperirea pierderilor nu se impozitează.
Regula se aplică și rezervelor existente în evidență la 31 decembrie 2025, iar utilizările se socotesc în ordinea înregistrării rezervelor.
Rezervele care reprezintă facilități fiscale
Nu pot fi folosite pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. Folosite astfel, se impozitează în perioada în care sunt utilizate. Menținute până la lichidare, nu intră în rezultatul fiscal al lichidării — ceea ce face din păstrare o opțiune fiscală, nu doar o inerție contabilă.
Legături
Celelalte provizioane deductibile: provizioane, ajustări și rezerve. Ce se întâmplă cu pierderea: pierderea fiscală reportată.