Ce riscuri fiscale există dacă PFA-ul facturează propriului SRL?
Legea nu interzice ca asociatul să presteze servicii societății prin PFA-ul său. Relația este însă între persoane afiliate, iar Codul fiscal oferă organului fiscal trei instrumente: ajustarea prețului la valoarea de piață, ignorarea sau reîncadrarea tranzacțiilor fără scop economic și testul activității independente. Riscul real depinde de cât de bine poți dovedi că serviciul există, este necesar SRL-ului și are un preț de piață.
De ce ești persoană afiliată
Codul fiscal art. 7 pct. 26 lit. b) prevede că o persoană fizică este afiliată cu o persoană juridică dacă deține, direct sau indirect, inclusiv prin persoanele afiliate, „minimum 25%" din titlurile de participare sau din drepturile de vot ori dacă o controlează efectiv. Deținerile soțului sau ale rudelor până la gradul al III-lea se adună, fiindcă și ele sunt persoane afiliate (lit. a)).
Riscul 1: prețul
Art. 11 alin. (4) prevede: „Tranzacțiile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piață." Dacă prețul nu respectă acest principiu, organul fiscal poate ajusta venitul sau cheltuiala oricăreia dintre părți la nivelul tendinței centrale a pieței. Același lucru se poate întâmpla dacă nu prezinți datele necesare, caz în care organul fiscal poate estima. Metodele sunt enumerate în lege: compararea prețurilor, cost plus, prețul de revânzare, marja netă, împărțirea profitului. Aceste reguli privesc impozitele directe (art. 11 alin. (5)).
Riscul 2: tranzacția fără scop economic
Potrivit art. 11 alin. (1), autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare „o tranzacție care nu are un scop economic" sau pot reîncadra forma tranzacției după conținutul ei economic. Organul fiscal trebuie să motiveze decizia și să arate probele.
Dacă factura PFA-ului nu corespunde unui serviciu real de care SRL-ul avea nevoie, cheltuiala poate fi eliminată. Potrivit art. 25 alin. (1), sunt deductibile doar cheltuielile „efectuate în scopul desfășurării activității economice".
Riscul 3: activitatea dependentă
Dacă PFA-ul lucrează practic ca un angajat al SRL-ului, cu program fix, la sediul firmei, cu mijloacele acesteia și fără alți clienți, se pune problema criteriilor de independență de la art. 7 pct. 3. Activitatea trebuie să îndeplinească cel puțin 4 din cele 7 criterii. Detaliile sunt în ghidul despre dualitățile fiscale PFA-SRL.
Exemplu
Asociatul unic are un PFA de consultanță și facturează SRL-ului 15.000 lei pe lună pentru „consultanță managerială". Nu există rapoarte, ore sau livrabile, iar alți clienți plătesc PFA-ului 150 de lei pe oră pentru servicii similare.
La control pot apărea două întrebări. Prima este dacă serviciul a existat. Dacă nu, cheltuiala de 15.000 lei pe lună poate fi eliminată (art. 11 alin. (1), art. 25 alin. (1)). A doua este dacă prețul corespunde pieței. Dacă ar fi fost prestate 60 de ore pe lună, tariful de piață ar fi dus la 9.000 lei, iar diferența poate fi ajustată (art. 11 alin. (4)).
Cum reduci riscul
- Încheie un contract scris cu obiect precis, livrabile și un mod de calcul al prețului.
- Păstrează dovezile prestării: rapoarte, pontaj de ore, e-mailuri, livrabile.
- Documentează valoarea de piață, de exemplu prin tarifele practicate față de terți sau oferte comparabile.
- Verifică dacă PFA-ul îndeplinește criteriile de independență (art. 7 pct. 3), în special libertatea de a lucra pentru mai mulți clienți.
De reținut
- Asociatul cu cel puțin 25% este afiliat cu SRL-ul (Codul fiscal art. 7 pct. 26 lit. b)).
- Prețul trebuie să fie la valoarea de piață, altfel poate fi ajustat (art. 11 alin. (4)).
- O tranzacție fără scop economic poate fi ignorată sau reîncadrată (art. 11 alin. (1)).
- Serviciul trebuie să fie real, necesar și documentat pentru a fi deductibil (art. 25 alin. (1)).