SAF-T D406 2026 — cine este obligat să depună declarația?
Obligația de depunere a Declarației informative D406 (SAF-T) nu a intrat în vigoare deodată pentru toți contribuabilii, ci eșalonat, pe categorii de mărime, fiecare cu propria "dată de referință". În 2026, toate categoriile — mari, mijlocii și mici contribuabili — sunt deja în plin regim de raportare, dar lista exactă a celor obligați și a celor exceptați rămâne relevantă pentru firmele nou-înființate sau nou-încadrate.
Temeiul legal
"1.1. Obligaţia de transmitere a fişierului standard de control fiscal prin intermediul Declaraţiei informative D406 devine efectivă pentru fiecare categorie de contribuabili, astfel: a) pentru contribuabilii încadraţi în categoria mari contribuabili la data de 1 ianuarie 2022, care au făcut parte din această categorie şi în anul 2021, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data de 1 ianuarie 2022, care reprezintă data de referinţă pentru marii contribuabili; b) pentru contribuabilii încadraţi în categoria mari contribuabili la data de 1 ianuarie 2022, care nu au făcut parte din această categorie în anul 2021, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data de 1 iulie 2022, care reprezintă data de referinţă pentru noii mari contribuabili; c) pentru contribuabilii încadraţi în categoria contribuabili mijlocii la data de 31 decembrie 2021, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data de 1 ianuarie 2023, care reprezintă data de referinţă pentru contribuabilii mijlocii; d) pentru contribuabilii care nu sunt încadraţi la data de 31 decembrie 2021 în categoria marilor contribuabili sau a contribuabililor mijlocii, denumiţi generic contribuabili mici, şi care îşi păstrează această încadrare şi după data de 1 ianuarie 2022, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data de 1 ianuarie 2025, care reprezintă data de referinţă pentru contribuabilii mici; e) contribuabilii nerezidenţi înregistraţi doar în scop de TVA în România au obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începând cu data de referinţă pentru contribuabilii mici (1 ianuarie 2025); f) contribuabilii care la data de 31 decembrie 2021 erau încadraţi în categoria marilor contribuabili, iar începând cu data de 1 ianuarie 2022 sunt încadraţi în categoria contribuabililor mijlocii sau mici au obligaţia depunerii Declaraţiei informative D406 începând cu data de referinţă pentru contribuabilii mijlocii (1 ianuarie 2023), respectiv pentru contribuabilii mici (1 ianuarie 2025), în funcţie de categoria în care au fost încadraţi începând cu 1 ianuarie 2022; g) pentru contribuabilii nou-înregistraţi/încadraţi după data de referinţă pentru fiecare categorie în parte, obligaţia de depunere a Declaraţiei informative D406 începe de la data efectivă a înregistrării, prima depunere a Declaraţiei informative D406 urmând să se facă în ultima zi a lunii care urmează perioadei pentru care se face raportarea, ulterior datei de referinţă pentru categoria în care au fost înregistraţi/încadraţi." (opanaf_407_2025_saft_d406.txt, pct. 1.1)
"3. Următoarele categorii de contribuabili au obligaţia de depunere a fişierului standard de control fiscal (SAF-T), prin intermediul Declaraţiei informative D406: a) regiile autonome; ... c) societăţile pe acţiuni (S.A.); ... g) societăţile cu răspundere limitată (S.R.L.); ... s) alte persoane juridice care nu se regăsesc menţionate în mod expres la pct. 4 şi au obligaţia potrivit legii să organizeze şi să ţină contabilitatea în partidă dublă." (opanaf_407_2025_saft_d406.txt, pct. 3)
"4. Următoarele categorii de contribuabili nu au obligaţia de depunere a fişierului standard de control fiscal (SAF-T): a) persoanele fizice autorizate (PFA); b) întreprinderile individuale (II); c) întreprinderile familiale (IF); d) persoanele fizice care desfăşoară activităţi cu scop lucrativ (PFL); e) asociaţiile familiale (ASF); f) societăţile profesionale de avocaţi cu răspundere limitată (SPAR) şi cabinetele individuale de avocat; g) societăţile profesionale notariale şi birourile individuale notariale; h) cabinetele medicale individuale (CMI); i) societăţile profesionale de practicieni în insolvenţă (SPI); j) întreprinderile profesionale unipersonale cu răspundere limitată (URL); k) instituţiile publice (PUB), indiferent de sursa lor de finanţare sau de categoria de contribuabili la care sunt încadrate; l) autorităţile administrative, indiferent de sursa lor de finanţare; m) persoanele juridice care utilizează informaţii clasificate ...; n) asociaţiile/persoanele fără scop patrimonial, alte entităţi, care organizează şi ţin contabilitatea în partidă simplă conform legii ...; o) persoanele juridice a căror activitate este suspendată temporar prin înscrierea menţiunilor la registrul comerţului nu au obligaţia de depunere a fişierului standard de control fiscal (SAF-T) pentru perioada în care activitatea este suspendată temporar, conform art. 101 alin. (41) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare; p) alte entităţi care au solicitat suspendarea activităţii la organismele care le-au autorizat nu au obligaţia de depunere a fişierului standard de control fiscal (SAF-T) pentru perioada în care activitatea este suspendată temporar, conform art. 101 alin. (42) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare; q) alţi contribuabili persoane fizice care realizează venituri din profesii liberale ..." (opanaf_407_2025_saft_d406.txt, pct. 4, lit. a-q)
Cum se citește lista pe categorii
Practic, toate societățile comerciale de bază (SA, SRL) și în general orice persoană juridică obligată prin lege să țină contabilitate în partidă dublă intră sub obligația D406 — lista de la pct. 3 acoperă și cazuri reziduale, prin litera s) ("alte persoane juridice ... care au obligaţia potrivit legii să organizeze şi să ţină contabilitatea în partidă dublă"). În sens invers, lista de excepții de la pct. 4 este exhaustivă și include în principal formele de organizare fără personalitate juridică deplină sau cu contabilitate simplificată (PFA, II, IF, ASF), profesii liberale reglementate separat (avocați, notari, medici, practicieni în insolvență), instituții publice și entități fără scop patrimonial cu partidă simplă.
Important pentru 2026: literele o), p) și q) — firme cu activitate suspendată, entități cu suspendare solicitată, respectiv persoane fizice cu venituri din profesii liberale — au fost introduse explicit de OPANAF 407/2025 și nu existau în forma din 2021 a Anexei 5. Sursa corectă pentru "cine e obligat / cine e exceptat" este deci OPANAF 407/2025, nu OPANAF 1783/2021, chiar dacă cele două texte sunt aproape identice pe rest.
Există și o situație tranzitorie: contribuabilii mijlocii "coborâți" la categoria mică între 31 decembrie 2021 și 1 ianuarie 2023 au avut depunerea opțională în perioada intermediară, dar odată exprimată opțiunea, ea devine ireversibilă.
Ce se greșește în practică
- Se verifică obligativitatea după textul OPANAF 1783/2021, care nu mai reflectă excepțiile pentru firme suspendate și profesii liberale, adăugate în 2025.
- Se presupune că firmele mici nu sunt încă obligate — de la 1 ianuarie 2025, data de referință pentru contribuabilii mici a trecut, iar toate categoriile raportează în 2026.
- Se omite obligația contribuabililor nerezidenți înregistrați doar în scop de TVA în România, care intră sub aceeași dată de referință ca firmele mici (1 ianuarie 2025).
- Se aplică exceptarea pentru suspendare permanent, deși legea o limitează strict la perioada cât activitatea este efectiv suspendată.
- Se confundă "categoria de mărime" fiscală (mari/mijlocii/mici, stabilită de ANAF) cu alte clasificări de mărime a firmei (ex. micro-întreprindere, IMM), care nu determină obligativitatea D406.
Ce face iConta.eu
Aplicația nu calculează automat, pe baza categoriei de mărime ANAF, dacă firma este sau nu obligată să depună D406 — acest lucru nu a fost identificat ca implementat în modulele verificate. Ce este cablat corect este determinarea tipului de raportare (lunar/trimestrial) odată ce firma este obligată, prin funcția fereastra_d406. Motorul de generare D406 NU verifică și NU exclude automat firmele cu activitate suspendată temporar — decizia de a nu depune declarația pe perioada suspendării (lit. o și p) rămâne în sarcina contabilului. Pentru încadrarea inițială pe categorie (mare/mijlocie/mică) și data de referință aplicabilă, contabilul trebuie să verifice separat statutul comunicat de ANAF.