SAF-T și taxarea inversă: cum se reflectă
Firmele care aplică taxare inversă (de exemplu la vânzarea de deșeuri feroase, cereale, construcții cu opțiune de taxare, energie electrică către comercianți etc.) trebuie să raporteze aceste operațiuni corect atât în jurnalele de TVA, cât și în declarația SAF-T (D406).
Ce este taxarea inversă
Potrivit art. 331 din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015), prin excepție de la regula generală (furnizorul colectează TVA), pentru anumite operațiuni „persoana obligată la plata taxei este beneficiarul", cu condiția ca ambele părți să fie înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316. Lista operațiunilor eligibile (art. 331 alin. (2)) include, printre altele: deșeuri feroase/neferoase, masă lemnoasă, cereale și plante tehnice, certificate de emisii de gaze cu efect de seră, energie electrică către comercianți, construcții/terenuri pentru care se aplică regimul de taxare (lit. g)), aur de investiții, telefoane mobile, dispozitive cu circuite integrate, console de jocuri/tablete/laptopuri.
Pe factură, taxarea inversă nu presupune colectare de TVA de către furnizor — se menționează „taxare inversă", iar beneficiarul evidențiază atât TVA colectată, cât și TVA deductibilă (operațiune neutră din punct de vedere al plății efective, dar cu obligație de raportare).
Obligația de raportare SAF-T (D406)
Declararea prin fișierul standard de control fiscal (SAF-T), sub forma Declarației informative D406, este reglementată de OPANAF nr. 1.783/2021 (cu modificările aduse prin OPANAF nr. 407/2025). Fiecare operațiune — inclusiv cele cu taxare inversă — se raportează în secțiunile jurnalului de vânzări/cumpărări din fișierul SAF-T, cu codul de TVA corespunzător operațiunii, exact cum apare în jurnalele de TVA obișnuite. Nu există o secțiune separată doar pentru taxare inversă — regimul se reflectă prin codul de TVA asociat fiecărei linii de tranzacție.
Termenele de raportare SAF-T
Potrivit Anexei 4 la OPANAF 1.783/2021:
- Declarația D406 se transmite până în ultima zi calendaristică a lunii următoare perioadei de raportare (lunar sau trimestrial, în funcție de perioada fiscală de TVA a contribuabilului);
- contribuabilii neînregistrați în scopuri de TVA transmit D406 trimestrial;
- secțiunea „Active" se raportează o singură dată pe an, la termenul de depunere a situațiilor financiare anuale;
- secțiunea „Stocuri" se raportează doar la solicitarea expresă a organului fiscal central, în termen de minimum 30 de zile calendaristice de la solicitare.
Perioada de grație
Potrivit Anexei 4 pct. 5, contribuabilii beneficiază de o perioadă de grație pentru primele raportări, fără sancțiuni contravenționale (art. 337^1 Cod procedură fiscală): 6 luni pentru prima raportare lunară, 5 luni pentru a doua, 4 luni pentru a treia, 3 luni pentru a patra, 2 luni pentru a cincea; respectiv 3 luni pentru prima raportare, la contribuabilii cu obligație trimestrială.
Cine este obligat și de când
Potrivit Anexei 5 la OPANAF 1.783/2021, obligația de raportare a devenit/devine efectivă eșalonat pe categorii de contribuabili (mari contribuabili — 1 ianuarie 2022, respectiv 1 iulie 2022 pentru noii mari contribuabili; contribuabili mijlocii — 1 ianuarie 2023; restul categoriilor, ulterior, conform calendarului stabilit de ANAF). În 2026, majoritatea contribuabililor activi sunt deja incluși în obligația de raportare.
Corectarea erorilor
Dacă se constată erori în declarația D406 depusă inițial, se pot depune declarații rectificative (Anexa 4 pct. 6). Dacă ANAF semnalează erori printr-o recipisă, contribuabilul retransmite integral fișierul SAF-T corectat — nu sunt admise corecții parțiale (Anexa 4 pct. 11-12).
De reținut
- Codul de TVA corect al liniei tranzacționale (nu o secțiune separată) este mecanismul prin care taxarea inversă se reflectă în SAF-T.
- Verificați consecvența dintre jurnalele de TVA, decontul de TVA (D300) și fișierul SAF-T — inconsecvențele sunt primul lucru verificat automat de sistemele ANAF.