Poate un SRL micro să folosească amortizarea accelerată?
Există două planuri, contabil și fiscal, iar răspunsul diferă pe fiecare:
- Contabil: da. Reglementările contabile permit metoda accelerată oricărei entități, inclusiv unei microîntreprinderi, dar numai dacă reflectă realist modul în care se consumă activul.
- Fiscal: amortizarea accelerată din Codul fiscal art. 28 este un instrument al impozitului pe profit. La micro, impozitul se calculează la venituri, așa că metoda aleasă nu schimbă impozitul datorat.
Planul contabil: OMFP 1802/2014
OMFP 1802/2014, pct. 240 alin. (1) enumeră metodele de amortizare pe care entitățile le pot folosi: liniară, degresivă, accelerată și pe unitate de produs. Pentru metoda accelerată (lit. c)), regula este următoarea:
- în primul an de funcționare se include în cheltuieli o amortizare de până la 50% din valoarea de intrare;
- în anii următori, valoarea rămasă se amortizează liniar pe numărul de ani de utilizare rămași.
Același text avertizează însă că, „întrucât în cazuri rare o imobilizare corporală se consumă în primul an în procent de până la 50%”, metoda „este mai puțin utilizată în scopuri contabile”. Pct. 240 alin. (2) cere ca metoda să reflecte modul în care se consumă beneficiile economice ale activului. Alin. (3) cere aplicarea ei consecventă pentru activele de aceeași natură.
Pct. 238 alin. (3) confirmă că duratele contabile pot diferi de cele fiscale. Contabilitatea micro nu e deci legată de regulile fiscale ale art. 28. Cu toate acestea, alegerea metodei accelerate trebuie justificată prin politica contabilă, nu prin dorința de a „trage” cheltuiala în primul an.
Planul fiscal: de ce nu contează la micro
Codul fiscal art. 28 face parte din titlul II („Impozitul pe profit”). Alin. (1) precizează că valoarea mijloacelor fixe „se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării”. Metoda accelerată este permisă numai echipamentelor tehnologice, mașinilor, uneltelor și instalațiilor de lucru, computerelor și perifericelor lor (alin. (5) lit. b)), cu maximum 50% în primul an (alin. (8)). Pentru 2026 există și metoda superaccelerată, cu maximum 65% în primul an, pentru activele noi din subgrupele 2.1 și 2.4 (alin. (8^1), introdus prin OUG 8/2026).
Microîntreprinderea plătește însă impozit de 1% pe venituri (art. 51 alin. (1), în forma dată de OUG 89/2025). Baza de calcul o constituie „veniturile din orice sursă”, din care se scad doar elementele de venit enumerate la art. 53 alin. (1). Nicio cheltuială nu se deduce, deci nici amortizarea, oricare ar fi metoda.
Exemplu
Un SRL micro cumpără în 2026 un utilaj de 60.000 lei, cu durată de 5 ani, și are venituri anuale de 400.000 lei.
| Metoda contabilă | Amortizare an 1 | Impozit micro 1% |
|---|---|---|
| Liniară | 12.000 lei | 4.000 lei |
| Accelerată (50%) | 30.000 lei | 4.000 lei |
Impozitul rămâne același. Se schimbă doar profitul contabil și, implicit, profitul distribuibil ca dividende.
Pași practici pentru contabil
- Alege metoda contabilă în funcție de consumul real al activului și documenteaz-o în politicile contabile.
- Nu prezenta clientului metoda accelerată ca „economie de impozit” la micro. Efectul e nul la impozit.
- Dacă firma riscă să treacă la impozit pe profit, ține evidența separată a valorii fiscale. La trecere se aplică regulile art. 28 pe valoarea rămasă (vezi ghidul despre amortizarea din perioada micro).
De reținut
- Contabil, micro poate aplica amortizarea accelerată (OMFP 1802/2014, pct. 240 lit. c)), dar numai dacă reflectă consumul activului.
- Fiscal, metoda accelerată ține de impozitul pe profit (Codul fiscal art. 28 alin. (5), (8) și (8^1)).
- Impozitul micro se calculează la venituri (art. 53), deci amortizarea nu îl reduce.