Terenul cumpărat pentru construirea de locuințe destinate vânzării: stoc sau imobilizare?
Terenul este stoc. OMFP 1802/2014, pct. 272 alin. (4), prevede: „Terenurile cumpărate în scopul construirii pe acestea de construcții destinate vânzării, se înregistrează la stocuri." Pentru încadrare contează intenția de la data cumpărării, nu faptul că terenul este un bun imobil pe termen lung.
De ce stoc și nu imobilizare
Stocurile sunt active deținute pentru vânzare în activitatea normală sau aflate în producție în vederea vânzării (pct. 272 alin. (1)). Ansamblurile și complexurile de locuințe destinate vânzării intră în categoria stocurilor (pct. 272 alin. (2) și pct. 276 alin. (1) lit. i)). Terenul pe care se construiesc face parte din același ciclu: se cumpără pentru a fi vândut împreună cu locuințele.
Imobilizare este numai construcția realizată pentru exploatare pe termen lung de către entitate (pct. 272 alin. (3)).
Înregistrarea la cumpărare
În planul de conturi, terenurile folosite pentru ansambluri de locuințe destinate vânzării sunt tratate ca mărfuri, în contul 371. Contul 371 „Mărfuri" primește în debit „valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuințe destinate vânzării, reclasificate ca mărfuri".
Exemplu. Un dezvoltator cumpără cu 900.000 lei un teren pentru un bloc de 30 de apartamente destinate vânzării. Plătește și taxe notariale și de intabulare de 25.000 lei.
371 = 401925.000 lei. Costul de achiziție include taxele notariale și cheltuielile atribuibile direct achiziției, conform definiției costului de achiziție din pct. 8.
Terenul nu se amortizează. La vânzarea fiecărui apartament, cota de teren aferentă se descarcă din gestiune, iar la inventar terenul se evaluează ca orice stoc.
Dacă destinația nu este hotărâtă
Dacă firma cumpără terenul fără să fi decis ce va face cu el, încadrarea este diferită. Pct. 198 lit. b) consideră investiții imobiliare terenurile deținute pentru o utilizare viitoare încă nedeterminată. Dacă firma nu a hotărât dacă îl va folosi ea însăși sau îl va vinde pe termen scurt, terenul este considerat deținut pentru creșterea valorii capitalului. În acest caz se înregistrează în contul 215 „Investiții imobiliare".
Decizia de construire pentru vânzare trebuie deci documentată la achiziție: hotărârea asociaților, studiul de fezabilitate sau certificatul de urbanism cu destinație rezidențială.
Dacă terenul era deja imobilizare
Dacă firma deținea terenul ca imobilizare, în contul 211, și decide ulterior să construiască pe el locuințe pentru vânzare, valoarea terenului se trece distinct la stocuri, la valoarea contabilă (pct. 274 alin. (1)). Dacă terenul fusese reevaluat, rezerva din reevaluare aferentă se transferă în contul 1175 (pct. 274 alin. (2)).
De reținut
- Terenul cumpărat pentru locuințe destinate vânzării este stoc, în contul 371, încă de la cumpărare.
- Terenul cu destinație nehotărâtă este investiție imobiliară, în contul 215.
- Terenul deja înregistrat ca imobilizare se trece la stocuri la valoarea contabilă când se decide construirea pentru vânzare.