Trebuie depusă D390 în fiecare lună dacă TVA este trimestrială?
O confuzie frecventă: firma are perioadă fiscală trimestrială pentru TVA (depune D300 o dată la trei luni), și contabilul presupune că și D390 urmează același ritm. Nu e așa — cele două obligații sunt complet independente una de cealaltă.
Temeiul legal
OPANAF 705/2020, anexa 2, pct. 1.1: „Declarația recapitulativă se depune lunar, în condițiile prevăzute la art. 325 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare (Codul fiscal), până la data de 25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal."
Art. 325 alin. (4): „Declarațiile recapitulative se depun numai pentru perioadele în care ia naștere exigibilitatea taxei pentru operațiunile menționate la alin. (1)."
D390 și decontul de TVA — două obligații separate
Perioada fiscală de TVA (lunară sau trimestrială, stabilită conform art. 322 din Codul fiscal) guvernează depunerea decontului D300, respectiv D301. D390 nu e legată de această periodicitate: obligația de depunere apare pe lună calendaristică, în funcție de exigibilitatea taxei pentru operațiunile intracomunitare din acea lună — indiferent dacă firma depune decontul de TVA lunar sau trimestrial.
Practic, dacă firma ta are TVA trimestrial, dar în luna mai a avut o singură achiziție intracomunitară de bunuri, D390 pentru luna mai se depune separat, până pe 25 iunie — nu odată cu decontul trimestrial de TVA (care s-ar depune abia în iulie, pentru trimestrul II).
Firmă cu TVA trimestrial (trimestrul II = aprilie-iunie). În mai are o achiziție intracomunitară de servicii software de la un furnizor din Germania. Rezultat: D390 pentru luna mai se depune până pe 25 iunie, separat de decontul de TVA pe trimestrul II, care se depune abia până pe 25 iulie.
Ce se greșește în practică
- Se așteaptă finalul trimestrului fiscal pentru a depune și D390, considerând-o parte a aceleiași periodicități ca decontul de TVA.
- Se omite depunerea D390 pentru o lună din mijlocul trimestrului, pentru că nu coincide cu termenul decontului trimestrial.
- Se presupune greșit că, dacă nu există operațiuni intracomunitare într-o lună din trimestru, întregul trimestru e „scutit" de D390 — de fapt fiecare lună se evaluează separat.
- Se confundă exigibilitatea taxei (baza pentru obligația D390) cu data facturii sau cu data plății.
Ce face iConta.eu
Poarta de generare a D390 este strict lunară: aplicația verifică existența unei operațiuni intracomunitare (L/T/A/P/S/R) pentru luna calendaristică selectată, complet independent de perioada fiscală de TVA configurată pentru firmă. Dacă nu există nicio operațiune intracomunitară în luna respectivă, generarea declarației este refuzată explicit de aplicație — cu temei citat direct în mesaj: OPANAF 705/2020 pct. 1.2 și art. 325 din Codul fiscal — D390 nu se depune pe zero, indiferent de periodicitatea TVA a firmei.