Ce verifică ANAF la un PFA?
Un PFA nu are contabilitate în partidă dublă ca un SRL, dar asta nu înseamnă că nu are evidențe obligatorii pe care ANAF le poate verifica. Documentul central pentru un PFA cu venit net determinat în sistem real e Registrul de evidență fiscală.
Temeiul legal
„(1) Contribuabilii prevăzuți la titlul IV din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal [...], pentru care venitul net anual se stabilește în sistem real, în baza datelor din contabilitate, au obligația să completeze Registrul de evidență fiscală în conformitate cu prevederile prezentului ordin." — OMFP nr. 3.254/2017, art. 1 alin. (1) (sursă: anaf_surse/omfp_3254_2017_registru_evidenta_fiscala_persoane_fizice.txt)
Ce verifică, în esență, un organ fiscal la controlul unui PFA:
- Corespondența dintre Registrul de evidență fiscală și Declarația privind venitul realizat din România — registrul „are ca scop înscrierea informațiilor care stau la baza determinării venitului net anual/pierderii nete anuale" cuprins în declarație (art. 2 alin. (1) din OMFP 3.254/2017); orice diferență între ce e înscris în registru și ce e declarat devine un punct de verificare direct.
- Corectitudinea veniturilor brute înregistrate — constituie venit brut anual „totalul veniturilor în bani și în natură realizate în cadrul unui an fiscal" (art. 4 alin. (2)), cu excluderea explicită a TVA colectate, care nu reprezintă venit.
- Deductibilitatea cheltuielilor — constituie cheltuieli deductibile cele „efectuate în scopul desfășurării activității și care îndeplinesc condițiile generale prevăzute la art. 68 alin. (4) din Codul fiscal", precum și limitele impuse de art. 68 alin. (5).
- Documentele justificative care stau la baza fiecărei înregistrări din registru — la fel ca la un SRL, orice sumă înscrisă trebuie să aibă la bază un document justificativ, potrivit principiilor generale ale Legii contabilității nr. 82/1991.
- Procedura de inspecție urmată e cea generală din Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015): analiza de coerență poate fi o simplă verificare documentară (art. 148), sau poate escalada la o inspecție fiscală generală/parțială (art. 118), în funcție de anvergura neconcordanțelor constatate.
Ce se greșește în practică
- Se presupune că un PFA, neavând contabilitate în partidă dublă, nu are nicio evidență obligatorie de verificat — de fapt Registrul de evidență fiscală e obligatoriu prin lege pentru PFA-urile cu venit net în sistem real.
- Se completează Registrul de evidență fiscală la sfârșitul anului, „din memorie", fără documente justificative contemporane operațiunilor — contrar principiului general al documentului justificativ.
- Se confundă PFA-urile cu venit net determinat pe bază de norme de venit (care completează doar partea de venituri din registru) cu cele în sistem real (care completează integral registrul, venituri și cheltuieli) — regimul de completare diferă.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu sprijină generarea declarației unice (D212) pentru veniturile realizate de persoane fizice, inclusiv PFA — generarea automată a Registrului de evidență fiscală în formatul specific OMFP 3.254/2017 nu e un flux dedicat separat în aplicație, iar corespondența dintre evidența ținută și declarația anuală rămâne responsabilitatea contribuabilului.