Cum se ajustează TVA la încasare la încasări parțiale
„Ajustarea" TVA-ului la o încasare parțială, sub acest regim, nu e o corecție de eroare — e chiar mecanismul normal de funcționare a sistemului: la fiecare încasare, indiferent cât de mare, se recalculează exact cât TVA a devenit exigibil din acea tranșă, și doar acea sumă trece din TVA neexigibilă în TVA colectată.
Temeiul legal
Art. 282 din Codul fiscal (Legea 227/2015) — Exigibilitatea taxei.
Alin. (3): „... exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care optează în acest sens, denumite în continuare persoane care aplică sistemul TVA la încasare."
Alin. (8): „Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, care devine exigibilă potrivit prevederilor alin. (3), fiecare încasare totală sau parțială se consideră că include și taxa aferentă."
Mecanica ajustării, la fiecare tranșă
La emiterea facturii, TVA-ul intră integral în contul de TVA neexigibilă (4428), nu în TVA colectată (4427). Nota contabilă: 4111 = 707 + 4428.
La fiecare încasare — integrală sau parțială — se calculează TVA-ul exigibil exact pe suma primită, prin suta mărită (alin. (8)):
TVA exigibil din tranșă = suma încasată × cotă / (100 + cotă)
și se face transferul contabil doar pe acea sumă: 4428 = 4427. Restul TVA-ului facturii rămâne în 4428, neatins, până la următoarea încasare. Simetric, pentru o factură primită de la un furnizor la TVA la încasare, transferul la plată e 4426 = 4428.
Nu există „ajustare" în sensul de corecție retroactivă a unei sume deja transferate — fiecare tranșă își calculează propriul TVA exigibil, independent, pe baza sumei ei.
Un exemplu
O firmă la TVA la încasare emite o factură de 12.100 lei (bază 10.000 lei + TVA 2.100 lei, cotă 21%). La emitere: 4111 = 707 (10.000) + 4428 (2.100).
Clientul plătește în două tranșe:
- Tranșa 1: 6.050 lei. TVA exigibil = 6.050 × 21 / 121 = 1.050 lei. Notă:
4428 = 4427, cu 1.050 lei. Rămân în 4428: 2.100 − 1.050 = 1.050 lei. - Tranșa 2: 6.050 lei (restul facturii). TVA exigibil = 6.050 × 21 / 121 = 1.050 lei. Notă:
4428 = 4427, cu 1.050 lei. Sold 4428 pentru această factură: 0 lei.
Total TVA colectat exigibil, după cele două tranșe: 1.050 + 1.050 = 2.100 lei — exact TVA-ul facturii, transferat treptat, în ritmul încasării, nu dintr-odată la emitere.
Ce se greșește în practică
- Se transferă tot TVA-ul din 4428 în 4427 la prima încasare parțială, indiferent cât de mică e ea. Transferul trebuie să fie strict proporțional cu suma efectiv încasată în acea tranșă, calculat separat, prin suta mărită.
- Se calculează TVA-ul din tranșă aplicând cota la baza fără taxă, în loc de suta mărită pe suma încasată. Alin. (8) spune explicit că suma încasată „se consideră că include și taxa aferentă" — formula e
suma × cotă/(100+cotă). - Se presupune că, atunci când clientul are mai multe facturi deschise, legea impune o ordine anume de alocare a încasării pe facturi (de exemplu strict cronologică). Art. 282 nu prescrie nicio ordine — alocarea pe factură, când există mai multe deschise, e o decizie de organizare, nu o cerință legală, iar de ea depinde pe care factură se face de fapt ajustarea.
Ce face iConta.eu
Pentru fiecare tranșă încasată, TVA-ul exigibil se calculează prin suta mărită (suma × cotă/(100+cotă), rotunjit la 2 zecimale), strict pe suma alocată acelei tranșe — formula e acoperită de teste dedicate.
Când o încasare trebuie repartizată pe mai multe facturi deschise ale aceluiași partener, alocarea se face întâi prin potrivire exactă (o factură cu soldul identic, sau o combinație exactă de facturi), iar în lipsa unei potriviri exacte, cronologic, pe facturile cele mai vechi întâi (FIFO) — o alegere de organizare a aplicației, nu o regulă impusă de art. 282, care nu prescrie ordinea de alocare.
Transferul contabil 4428→4427 (respectiv 4426→4428, pentru facturi primite) nu se face automat la contarea facturii — pentru firmele marcate la TVA la încasare, contarea automată e refuzată explicit, tocmai pentru că suma exigibilă depinde de alocarea încasării; factura trebuie contată manual. Mecanismul e verificat prin teste, dar la data acestui ghid nu are încă nicio instanță pe o firmă reală din portofoliu.