Cum se ajustează TVA la un bun de capital plătit în rate, dacă aplici TVA la încasare?
Dacă firma aplică TVA la încasare, sau cumpără de la un furnizor care o aplică, TVA dedusă pentru bunul de capital urmează plățile: deduci doar taxa aferentă sumelor plătite. Când apare un eveniment care obligă la ajustare, de exemplu bunul începe să fie folosit pentru operațiuni scutite fără drept de deducere, ajustezi numai taxa deja plătită. Ratele plătite după eveniment nu se mai deduc integral. Deduci doar partea care corespunde anilor în care bunul a fost folosit cu drept de deducere.
Temeiul legal
„Dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate de o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare conform prevederilor art. 282 alin. (3)-(8) este amânat până în momentul în care taxa aferentă bunurilor și serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului său" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 297 alin. (3) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„se ajustează la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit. a), c) și d) din Codul fiscal, luând în considerare taxa aferentă sumei plătite." — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul VII, pct. 79 alin. (18) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„dacă la data la care intervine un eveniment care generează ajustarea nu a fost achitată integral taxa aferentă achiziției, pe măsură ce se plătește diferența de taxă, se determină taxa care ar fi deductibilă sau nedeductibilă corespunzător utilizării bunului de capital pentru operațiuni cu ori fără drept de deducere în cadrul perioadei de ajustare și se evidențiază în decontul de taxă aferent perioadei fiscale în care taxa a fost plătită." — HG 1/2016, Titlul VII, pct. 79 alin. (19) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Regula are trei pași:
- La eveniment: ajustezi o cincime sau o douăzecime numai din taxa deja plătită și dedusă.
- La fiecare rată ulterioară: împarți TVA plătită în rata respectivă pe anii din perioada de ajustare. Deduci doar partea anilor cu drept de deducere, în decontul lunii plății. Restul devine cheltuială.
- În anii următori: cât timp situația se menține, ajustarea anuală se face tot pe taxa dedusă inițial.
Regula nu se aplică achizițiilor intracomunitare, importurilor și achizițiilor cu taxare inversă. Pentru ele se aplică regulile generale de ajustare.
SC Exemplu SRL aplică TVA la încasare. În martie 2026 cumpără un utilaj de 200.000 lei plus TVA 42.000 lei, plătibil în două rate egale: martie 2026 și martie 2027. Perioada de ajustare este de 5 ani (2026–2030).
- Martie 2026: plătește prima rată și deduce 21.000 lei.
- 1 februarie 2027: utilajul trece integral la operațiuni scutite fără drept de deducere. Ajustarea în favoarea statului este 21.000 / 5 = 4.200 lei, în decontul lunii februarie 2027.
- Martie 2027: plătește a doua rată, cu TVA 21.000 lei. Doar anul 2026 a avut drept de deducere, deci deduce 21.000 × 1/5 = 4.200 lei. Suma de 16.800 lei, aferentă anilor 2027–2030, nu se deduce.
- Decembrie 2028, 2029, 2030: dacă situația se menține, ajustează în favoarea statului câte 4.200 lei pe an, adică 21.000 / 5.
Ce se greșește în practică
- Ajustarea se calculează pe toată TVA de pe factură, deși o parte nu fusese încă plătită, deci nici dedusă.
- Rata plătită după eveniment se deduce integral, ca și cum destinația bunului nu s-ar fi schimbat.
- Se uită că regula se aplică și firmei în regim normal care cumpără de la un furnizor cu TVA la încasare. Și acolo deducerea e amânată până la plată.
Ce face iConta.eu
Pe o factură primită poți marca furnizorul ca aplicând TVA la încasare. Decontul D300 deduce apoi taxa pe măsura plăților, adică atunci când datoria față de furnizor e stinsă. Ajustarea pentru bunul de capital nu se calculează automat. Sumele ajustate se introduc manual pe rândurile de regularizare din D300, iar calculul cincimilor rămâne decizia contabilului.