Ajustarea TVA pentru bunuri de capital la anularea codului de TVA: ce declari în D307?

Când ANAF anulează din oficiu codul de TVA, conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) sau h), bunurile de capital sunt considerate nealocate activității economice pe perioada fără cod. Ajustarea nu se face o singură dată. Se face anual, câte o cincime sau o douăzecime din TVA dedusă inițial. Pentru anul anulării, ajustarea intră în ultimul decont depus. Pentru fiecare an următor în care firma nu este reînregistrată, ajustarea se declară în D307 aferentă ultimei luni a anului.

Temeiul

HG 1/2016 pct. 79 alin. (14) prevede că, pentru persoanele cu înregistrarea anulată conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) și h), „se consideră că bunurile de capital nu sunt alocate unei activităţi economice pe perioada în care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1”.

Lit. b) a aceluiași alineat stabilește mecanismul pentru anulările de după 1 ianuarie 2017: - pentru anul anulării, ajustarea negativă de o cincime sau o douăzecime se reflectă „în ultimul decont de taxă depus pentru perioada fiscală în care a fost anulată înregistrarea”; - „Dacă în anii următori persoana impozabilă nu este reînregistrată în scopuri de TVA, va efectua ajustări negative pentru o cincime sau o douăzecime din taxa dedusă iniţial în «Declaraţia privind sumele rezultate din ajustarea/corecţia ajustărilor/regularizarea taxei pe valoarea adăugată» (formularul 307) aferentă ultimei luni a fiecărui an”, până la finele perioadei de ajustare.

Cincimea se aplică bunurilor cu perioadă de ajustare de 5 ani. Douăzecimea se aplică imobilelor, cu perioadă de 20 de ani (Codul fiscal art. 305 alin. (2)).

Pentru stocuri, servicii neutilizate și active în curs de execuție nu se face ajustare la anularea din oficiu (HG 1/2016 pct. 78 alin. (9)).

Exemplu

Firma are o clădire cumpărată în 2020, cu TVA dedusă de 200.000 lei. Perioada de ajustare este de 20 de ani, 2020-2039. Mai are un utilaj cumpărat în 2023, cu TVA dedusă de 15.000 lei, și perioadă de 5 ani, 2023-2027. Codul de TVA este anulat din oficiu în iunie 2026. Firma nu se reînregistrează până la finele lui 2027. - 2026, în ultimul decont depus: 200.000 / 20 = 10.000 lei pentru clădire și 15.000 / 5 = 3.000 lei pentru utilaj. Total: 13.000 lei. - 2027, în D307 pentru decembrie 2027, depusă până la 25 ianuarie 2028: 10.000 + 3.000 = 13.000 lei. - 2028 și anii următori, cât timp nu există reînregistrare: 10.000 lei pe an, doar pentru clădire. Perioada utilajului s-a încheiat în 2027.

Cum completezi D307

1. Perioada de raportare: decembrie a anului pentru care se face ajustarea.
2. Secțiunea III: bifezi anularea codului de TVA și operațiunea „C”.
3. Instrucțiunile cer suma „rezultată ca urmare a ajustărilor taxei aferente bunurilor de capital, de persoanele impozabile pentru care înregistrarea în scopuri de TVA a fost anulată conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) sau h) din Codul fiscal, conform pct. 79 alin. (14)” (OPANAF 793/2016, anexa 2, secțiunea III).
4. Plătești suma până la 25 ianuarie, în contul 20.A.10.01.05 (OPANAF 793/2016, art. 4 alin. (1)).

Dacă ajustarea din ultimul decont lipsește

Dacă ajustarea pentru anul anulării nu a fost făcută în ultimul decont sau a fost greșită, pct. 79 alin. (14) lit. d) trimite corecția tot în declarația de la art. 324 alin. (9), adică în D307.

De reținut

• Anularea din oficiu nu produce o ajustare unică pentru bunurile de capital, ci una anuală.
• Anul anulării se ajustează în ultimul decont, iar anii următori în D307 pentru decembrie.
• Ajustările se opresc la finele perioadei de ajustare sau la reînregistrare.
• Stocurile nu se ajustează la anularea din oficiu.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții