Ce informații trebuie să conțină registrul bunurilor de capital pentru ajustarea TVA?
Normele Codului fiscal cer cinci informații pentru fiecare bun de capital: data, valoarea, TVA deductibilă, TVA dedusă și ajustările efectuate. Registrul e baza oricărei ajustări pe 5 sau 20 de ani. Dacă peste câțiva ani bunul e vândut scutit, casat sau folosit pentru operațiuni fără drept de deducere, calculezi ajustarea din acest registru, nu din memorie sau din facturi greu de găsit.
Temeiul legal
„(2) În vederea ajustării taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate să țină un registru al bunurilor de capital, în care să evidențieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art. 305 alin. (1) din Codul fiscal, următoarele informații: a) data achiziției, fabricării, finalizării construirii sau transformării/modernizării; […] b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital; […] c) taxa deductibilă aferentă bunului de capital; […] d) taxa dedusă; […] e) ajustările efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal." — HG 1/2016 (normele Codului fiscal), Titlul VII, pct. 79 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„Persoana impozabilă trebuie să păstreze o situație a bunurilor de capital care fac obiectul ajustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei deductibile și al ajustărilor efectuate. Această situație trebuie păstrată pe o perioadă care începe în momentul la care taxa aferentă achiziției bunului de capital devine exigibilă și se încheie la 5 ani după expirarea perioadei în care se poate solicita ajustarea deducerii." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 305 alin. (8) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă fiecare informație:
- Data: achiziția, fabricarea, finalizarea construcției sau transformarea/modernizarea. De ea depinde începutul perioadei de ajustare, adică 1 ianuarie a anului respectiv (art. 305 alin. (3)).
- Valoarea: baza de impozitare a bunului, nu valoarea contabilă după reevaluare.
- Taxa deductibilă și taxa dedusă: sunt două coloane distincte. Dacă deducerea a fost limitată, prin pro rata sau pentru că bunul a fost folosit de la început în operațiuni scutite, diferența dintre ele arată cât se poate recupera ulterior prin ajustare.
- Ajustările: fiecare ajustare făcută pe parcursul perioadei, cu anul, sensul și suma.
Ce intră în registru: toate activele corporale fixe, plus transformările și modernizările de bunuri imobile de cel puțin 20% din valoarea bunului după lucrare. Clădirile intră indiferent dacă sunt evidențiate ca stocuri sau ca imobilizări (art. 305 alin. (1) lit. a)).
Rândul din registru pentru un utilaj al SC Exemplu SRL:
- data achiziției: 15.03.2026; perioada de ajustare: 5 ani, 2026–2030;
- baza de impozitare: 80.000 lei;
- TVA deductibilă: 16.800 lei; TVA dedusă: 16.800 lei;
- ajustări: niciuna până acum.
Dacă din 2028 utilajul trece integral la operațiuni scutite fără drept de deducere, ajustarea anuală este 16.800 / 5 = 3.360 lei. Se trece în rubrica de ajustări pentru fiecare an în care situația se menține.
Ce se greșește în practică
- Registrul mijloacelor fixe e tratat ca registru al bunurilor de capital. Primul arată amortizarea, nu taxa dedusă și ajustările.
- Nu se trec modernizările de peste 20%. Ele sunt bunuri de capital distincte, cu perioada lor de 20 de ani.
- Registrul se arhivează după expirarea perioadei de ajustare. Legea cere încă 5 ani după aceea: pentru o clădire, practic 25 de ani de la începutul perioadei de ajustare.
- Se completează doar taxa dedusă, fără taxa deductibilă. La un bun cu deducerea limitată inițial, nu mai poți justifica ajustarea în favoarea firmei.
Ce face iConta.eu
Registrul de mijloace fixe din iConta.eu ține valoarea, amortizarea la zi, valoarea rămasă și starea fiecărui activ. El nu conține coloanele de TVA deductibilă, TVA dedusă și ajustări, deci nu înlocuiește registrul bunurilor de capital cerut de norme. Acesta se ține separat. Ajustările rezultate se introduc manual pe rândurile de regularizare din decontul D300.