Ajustarea TVA pentru mărfurile acordate gratuit
Denumirea populară — "ajustare de TVA" — induce în eroare: pentru mărfurile cedate cu titlu gratuit, mecanismul legal nu e o ajustare a deducerii inițiale, ci o livrare asimilată celei cu plată, cu colectare de TVA la valoarea bunului, dacă taxa a fost dedusă la achiziție.
Temeiul legal
„Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plată următoarele operațiuni: [...] b) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile achiziționate sau produse de către aceasta pentru a fi puse la dispoziția altor persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial. [...] (8) Nu constituie livrare de bunuri, în sensul alin. (1): [...] b) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în condițiile stabilite prin normele metodologice; c) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele metodologice." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 270 alin. (4) lit. b) și alin. (8) lit. b)-c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Mecanismul, pas cu pas:
- Regula: cedarea gratuită a unui bun mobil pentru care TVA a fost dedusă la achiziție/producție se tratează ca o livrare către sine, cu TVA colectată la baza de impozitare a bunului — nu e vorba de "a da înapoi" TVA-ul dedus, ci de a colecta TVA pe operațiunea de cedare, exact ca la o vânzare.
- Excepțiile de la art. 270 alin. (8) scot operațiunea complet din sfera TVA (nici colectare, nici ajustare) pentru: bunuri acordate în scop de reclamă sau stimulare a vânzărilor legate de activitatea economică; bunuri de mică valoare acordate ca sponsorizare, mecenat sau protocol; alimente aproape de expirare, transferate potrivit legislației anti-risipă.
- Condițiile și plafoanele concrete ale acestor excepții (ce înseamnă "mică valoare", ce documente susțin scopul de reclamă) se stabilesc prin normele metodologice, nu direct în textul articolului — încadrarea corectă cere verificarea lor punctuală.
Ce se greșește în practică
- Se numește operațiunea "ajustare de TVA" și se caută mecanismul de la art. 304 (ajustarea deducerii) — greșit conceptual: pentru mărfuri cedate gratuit se aplică art. 270 (livrare asimilată), nu art. 304.
- Se aplică automat excepția "protocol" oricărei cedări gratuite către terți, fără verificarea plafonului de "mică valoare" din normele metodologice — excepția nu e nelimitată.
- Se omite colectarea TVA la cedările gratuite care nu se încadrează în nicio excepție (ex. bunuri date gratuit unui partener de afaceri, fără legătură cu reclama sau protocolul de mică valoare).
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu are o funcție automată care să calculeze TVA colectată la cedarea gratuită a unei mărfi sau să verifice încadrarea în excepțiile de la art. 270 alin. (8). Aplicația oferă evidența generală de facturare și stocuri, prin care contabilul poate emite manual nota contabilă de colectare TVA (sau poate documenta încadrarea în excepție), dar decizia legală rămâne, azi, a lui.