Ajustările pentru creanțe neîncasate sunt deductibile?
Ajustările pentru deprecierea creanțelor sunt deductibile, dar niciodată integral și niciodată necondiționat — Codul fiscal prevede două praguri de deducere, fiecare cu propriile condiții cumulative, iar o creanță garantată sau la o persoană afiliată nu e deductibilă deloc, indiferent de vechime sau de starea debitorului.
Temeiul legal
„Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor și provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: [...] c) ajustările pentru deprecierea creanțelor [...] în limita unui procent de 30% din valoarea acestor ajustări [...] dacă creanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții: 1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depășește 270 de zile de la data scadenței; 2. nu sunt garantate de altă persoană; 3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului."
(Codul fiscal — Legea nr. 227/2015, art. 26 alin. (1) lit. c))
Cele două praguri de deducere
- 30% (art. 26 alin. (1) lit. c)) — creanța e neîncasată de peste 270 de zile de la scadență, negarantată, la un client neafiliat.
- 100% (art. 26 alin. (1) lit. j)) — debitorul are declarată procedura de faliment prin hotărâre judecătorească, sau e persoană fizică în procedură de insolvență, iar creanța rămâne negarantată și neafiliată.
Condițiile de negarantare și neafiliere sunt cumulative cu celelalte, la ambele praguri — o creanță garantată rămâne nedeductibilă chiar dacă debitorul intră în faliment.
Ce se greșește în practică
- Se presupune deductibilitate integrală (100%) doar pentru simpla depășire a termenului de scadență, fără să se verifice pragul corect (30%, nu 100%, în afara falimentului).
- Se aplică procentul la soldul creanței, nu la valoarea ajustării contabile constituite.
- Se ignoră condiția de negarantare — o creanță garantată printr-o scrisoare de garanție bancară rămâne nedeductibilă, oricât de veche.
Ce face iConta.eu
Funcția deductibilitate_creanta(zile_depasire_scadenta, garantata, afiliata, faliment_declarat) din core/provizioane.py calculează procentul deductibil exact în această ordine: creanță garantată sau afiliată → 0%, indiferent de alți parametri; faliment declarat/insolvență PF → 100%; peste 270 de zile (altfel) → 30%; sub 270 de zile → 0%. Aplicația nu preia automat rezultatul în declarația de impozit pe profit — valoarea nedeductibilă se introduce manual la rândurile corespunzătoare.