Cum se ajustează TVA pentru un utilaj?
Un utilaj cumpărat cu deducere de TVA nu „închide" definitiv acea deducere din momentul achiziției — Codul fiscal impune o perioadă de monitorizare de mai mulți ani, în care orice schimbare a modului de utilizare a bunului (trecerea, integrală sau parțială, la operațiuni fără drept de deducere) declanșează ajustarea taxei inițial deduse.
Temeiul legal
„Articolul 305 Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital (1) În sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezintă toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 [...] (2) Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital, în condițiile în care nu se aplică regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine, se ajustează, în situațiile prevăzute la alin. (4) lit. a)-d): a) pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziționate sau fabricate, altele decât cele prevăzute la lit. b); b) pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcția sau achiziția unui bun imobil, precum și pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări este de cel puțin 20% din valoarea totală a bunului imobil/părții de bun imobil după transformare sau modernizare." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 305 alin. (1) lit. a) și alin. (2) lit. a), b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă asta, concret, pentru un utilaj:
- Un utilaj e un activ corporal fix, deci intră în categoria „bunurilor de capital" de la art. 305 alin. (1) lit. a) — pentru el, perioada de ajustare a taxei deductibile e de 5 ani (spre deosebire de 20 de ani, aplicabili doar bunurilor imobile).
- Perioada de ajustare începe, de regulă, de la 1 ianuarie a anului în care bunul a fost achiziționat sau fabricat — nu de la data facturii sau de la data punerii în funcțiune.
- Ajustarea se declanșează în situațiile prevăzute la alin. (4): de exemplu, dacă utilajul e folosit, integral sau parțial, pentru alte scopuri decât activitățile economice, sau dacă se schimbă regimul de TVA al operațiunilor pentru care e utilizat (de la operațiuni cu drept de deducere la operațiuni fără drept de deducere, sau invers).
- Taxa deductibilă aferentă bunului de capital, în sensul acestui articol, reprezintă taxa achitată sau datorată pentru achiziția/fabricarea/transformarea sa, cu o valoare de cel puțin 20% din valoarea bunului după transformare, dacă e vorba de o modernizare.
Ce se greșește în practică
- Se aplică perioada de ajustare de 20 de ani (specifică bunurilor imobile) și utilajelor, deși acestea, ca bunuri mobile corporale fixe, au perioada de 5 ani.
- Se ignoră ajustarea atunci când un utilaj cumpărat inițial pentru activitatea taxabilă trece, ulterior, la utilizare mixtă sau exclusiv pentru operațiuni fără drept de deducere — TVA dedusă inițial trebuie recalculată proporțional cu perioada rămasă din cei 5 ani.
- Se calculează începutul perioadei de ajustare de la data punerii în funcțiune a utilajului, în loc de la 1 ianuarie a anului achiziției/fabricării, conform regulii din art. 305 alin. (3).
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu nu calculează automat ajustarea taxei deductibile pentru bunurile de capital potrivit art. 305. Aplicația oferă evidența contabilă generală a mijloacelor fixe, inclusiv a utilajelor înregistrate, cu amortizarea calculată pe baza duratei normale de funcționare — dar monitorizarea perioadei de ajustare de 5 ani și recalcularea TVA dedusă inițial, la o eventuală schimbare a modului de utilizare a bunului, rămân, la acest moment, o verificare manuală a contabilului.