Am emis factură cu TVA și apoi am primit documentele pentru scutire: pot corecta factura?
Da. Situația e frecventă la exporturi și la livrările intracomunitare. Furnizorul nu are încă, la data facturării, documentele care dovedesc scutirea (dovada transportului în alt stat, declarația vamală de export și altele), așa că facturează prudent, cu TVA. Când documentele ajung, normele Codului fiscal permit corectarea facturilor emise și aplicarea regimului de scutire corespunzător.
Contează în practică pentru că TVA-ul colectat în plus nu se pierde. Prin corecție el iese din taxa colectată, iar clientului i se restituie suma facturată ca TVA.
Temeiul legal
„În situația în care o persoană impozabilă a emis facturi aplicând regimul de taxare și ulterior intră în posesia documentelor justificative care îi dau dreptul la aplicarea unei scutiri de taxă pe valoarea adăugată prevăzute la art. 294, 295 sau 296 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicând regimul de scutire corespunzător operațiunilor realizate." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul VII, pct. 108 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„în cazul în care factura a fost transmisă beneficiarului, fie se emite o nouă factură care trebuie să cuprindă, pe de o parte, informațiile din factura inițială, numărul și data facturii corectate, valorile cu semnul minus sau, după caz, o mențiune din care să rezulte că valorile respective sunt negative, iar, pe de altă parte, informațiile și valorile corecte, fie se emite o nouă factură conținând informațiile și valorile corecte și concomitent se emite o factură cu valorile cu semnul minus" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 330 alin. (1) lit. b) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Ce scutiri se pot recupera astfel. Norma trimite la art. 294, 295 și 296 din Codul fiscal: exporturi și operațiuni similare, livrări intracomunitare și transport internațional (art. 294), operațiunile legate de traficul internațional de bunuri (art. 295) și scutirile pentru intermediari (art. 296).
- Cum se corectează. Factura fiind deja la client, se aplică art. 330 alin. (1) lit. b). Aveți două variante: o singură factură care stornează valorile inițiale și le reia corect, sau o factură cu minus plus o factură nouă cu regimul de scutire. În ambele trebuie să apară numărul și data facturii corectate.
- Aceeași regulă se aplică și altor erori de regim. Același alineat din norme o extinde la operațiunile facturate cu TVA care nu intră în sfera taxei, cele supuse taxării inverse (art. 331) sau cele neimpozabile în România.
- Documentele trebuie să existe efectiv. Corecția e permisă când firma „intră în posesia documentelor justificative". Fără ele, factura cu TVA rămâne corectă.
SC Exemplu SRL livrează în martie mărfuri de 50.000 lei unui client din Germania. Nu are încă CMR-ul confirmat, așa că facturează cu TVA 21%: 50.000 lei + 10.500 lei TVA = 60.500 lei. În mai primește documentele de transport confirmate. Emite atunci o factură de corecție: −50.000 lei bază și −10.500 lei TVA, cu trimitere la factura din martie, plus o factură nouă de 50.000 lei, scutită ca livrare intracomunitară. TVA colectat scade cu 10.500 lei, iar clientului i se restituie 10.500 lei.
Ce se greșește în practică
- Se anulează factura inițială în loc să fie stornată. Anularea e permisă doar când factura nu a ajuns la beneficiar (art. 330 alin. (1) lit. a)). O factură transmisă se corectează numai prin stornare.
- Factura de corecție nu face trimitere la numărul și data facturii corectate. Legătura cu operațiunea inițială se pierde, iar corecția e greu de apărat la control.
- Se corectează TVA-ul doar în decont, fără factură de corecție. Clientul rămâne cu o factură cu TVA, pe care îl poate deduce, iar colectarea nu mai corespunde facturilor emise.
- Pentru livrarea intracomunitară se uită raportarea corectă în declarația recapitulativă (D390) după refacturarea cu scutire.
Ce face iConta.eu
Motorul de contare a facturilor din iConta.eu lucrează cu stornare cu semn: factura de corecție intră în contabilitate cu valori negative, iar factura nouă se emite cu regimul corect. Pe factura emisă, câmpurile de clasificare (țara terțului, tipul operațiunii) direcționează livrarea intracomunitară sau exportul pe rândul potrivit din decontul D300, iar livrările intracomunitare alimentează D390. Decizia că documentele primite justifică scutirea rămâne a contabilului.