Amortizarea activelor primite prin donație sau sponsorizare
Un mijloc fix primit cu titlu gratuit — prin donație, sponsorizare sau ca aport — nu are un cost de achiziție propriu-zis, dar tot trebuie amortizat fiscal. Codul fiscal rezolvă acest caz explicit, prin definiția valorii fiscale.
Temeiul legal
„valoarea fiscală reprezintă: [...] c) costul de achiziție, de producție sau valoarea de piață a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz - pentru mijloace fixe amortizabile și terenuri. În valoarea fiscală se includ și reevaluările contabile efectuate potrivit legii." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 7 pct. 44 lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.html)
Ce rezultă concret din text:
- Baza de amortizare pentru un activ primit gratuit e valoarea de piață la data intrării în patrimoniu — nu zero, așa cum s-ar putea presupune din faptul că firma nu a plătit nimic pentru el.
- Aceeași regulă se aplică activelor constituite ca aport (la capitalul social), tratate identic cu cele dobândite cu titlu gratuit, pentru scopul amortizării fiscale.
- Condiția generală de mijloc fix amortizabil (art. 28 alin. 2) trebuie îndeplinită și pentru activele gratuite: deținere și utilizare în activitatea firmei, plus pragul valoric legal la data intrării în patrimoniu.
- Reevaluările ulterioare se includ în valoarea fiscală, iar o reevaluare care scade valoarea sub costul/valoarea de piață inițială impune recalcularea valorii fiscale rămase neamortizate până la nivelul valorii inițiale (art. 7 pct. 44 lit. c, ultima teză).
Ce se greșește în practică
- Se înregistrează activul primit gratuit la valoare zero sau la o valoare simbolică, omițând obligația de a-l evalua la valoarea de piață de la data intrării (art. 7 pct. 44 lit. c).
- Se confundă tratamentul contabil al venitului din primirea gratuită (recunoscut, de regulă, ca venit amânat/subvenție) cu baza de amortizare fiscală — cele două înregistrări coexistă, nu se anulează reciproc.
- Se omite documentarea valorii de piață la data intrării (evaluare, raport de evaluare sau altă dovadă rezonabilă), lăsând amortizarea ulterioară fără o bază justificabilă la control.
Ce face iConta.eu
iConta.eu are teste dedicate metodei de amortizare pe ecran (core/test_amortizare_ecran_metoda.py) și confruntă amortizarea cu structura oficială a SAF-T (core/test_r191_amortizare_confruntata.py), ceea ce arată un motor de amortizare funcțional pentru mijloacele fixe introduse normal. Nu am identificat însă în cod o rută sau un câmp specific pentru introducerea unui mijloc fix „primit gratuit" cu valoare de piață la intrare, distinctă de introducerea unui activ achiziționat — dacă acest caz apare, valoarea de intrare trebuie stabilită și introdusă manual de contabil, conform art. 7 pct. 44 lit. c).