Acțiunile primite gratuit la majorarea capitalului prin încorporarea profitului sunt venit impozabil?
Pentru o firmă plătitoare de impozit pe profit care deține acțiuni sau părți sociale la o altă societate: nu la momentul primirii. Când societatea la care deține titluri își majorează capitalul prin încorporarea profitului, a rezervelor sau a primelor de emisiune, titlurile noi primite gratuit, sau majorarea valorii nominale a celor existente, sunt venit neimpozabil. Impozitarea se amână: suma devine impozabilă când titlurile sunt vândute, transmise gratuit, când se retrage capitalul sau când societatea se lichidează.
Excepția e importantă. Dacă participația îndeplinește condițiile de la art. 23 lit. i) sau j), adică minimum 10% deținut neîntrerupt un an, suma nu se mai impozitează nici la vânzare.
Temeiul legal
„valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dețin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se dețin titlurile de participare, cu excepția celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinite condițiile prevăzute la lit. i) [...] și j)" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 23 lit. c) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„În cazul majorării capitalului social la persoana juridică la care se dețin titlurile de participare, se au în vedere următoarele: a) valoarea fiscală a titlurilor de participare noi este valoarea de înregistrare, potrivit reglementărilor contabile aplicabile; [...] b) sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente se adaugă la valoarea de achiziție sau de aport a acestora." — Normele metodologice ale Codului fiscal (HG 1/2016), titlul II, pct. 12 alin. (2) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
Ce înseamnă concret:
- La primire: venitul financiar înregistrat pentru titlurile noi este neimpozabil. În D101 intră la veniturile neimpozabile, pe rândul 20 („alte venituri neimpozabile"), dacă nu se încadrează pe rândurile 17-19.
- Valoarea fiscală a titlurilor noi este valoarea la care s-au înregistrat în contabilitate. Dacă a crescut doar valoarea nominală a titlurilor existente, majorarea se adaugă la costul lor.
- La vânzare: pe lângă câștigul din vânzare, suma neimpozitată la primire devine impozabilă. Altfel ar ieși definitiv din baza de impozitare.
- Participațiile calificate: dacă la vânzare firma deține de cel puțin un an, neîntrerupt, minimum 10% din capital (art. 23 lit. i)), atât câștigul din vânzare, cât și suma din încorporare rămân neimpozabile.
- Dacă titlurile noi nu au fost înregistrate ca venit, ci direct în rezerve, nu sunt venit la primire. Se impozitează tot la vânzare (exemplul 2 din pct. 12 alin. (3) din norme).
SC Exemplu SRL a cumpărat 2.000 de acțiuni la SC Emitent Exemplu SA cu 100 lei/acțiune (200.000 lei) și deține 5% din capital. Emitentul își majorează capitalul prin încorporarea profitului, iar SC Exemplu SRL primește 1.000 de acțiuni noi la valoarea nominală de 100 lei. Înregistrează un venit de 100.000 lei, neimpozabil, cu valoare fiscală a titlurilor noi de 100.000 lei. Ulterior vinde toate cele 3.000 de acțiuni cu 150 lei/acțiune, adică 450.000 lei. Rezultatul din vânzare este 450.000 − (200.000 + 100.000) = 150.000 lei. La el se adaugă suma neimpozitată la primire, 100.000 lei. Profitul impozabil din operațiune este deci 250.000 lei. Dacă ar fi deținut de cel puțin un an minimum 10% din capital, nici câștigul de 150.000 lei, nici cei 100.000 lei nu ar fi fost impozabili.
Ce se greșește în practică
- Venitul din acțiunile primite gratuit se impozitează la momentul înregistrării, deși legea îl declară neimpozabil atunci.
- La vânzare se uită „reîntregirea" bazei. Se scade costul titlurilor noi, dar nu se mai impozitează suma care fusese neimpozabilă la primire.
- Se aplică neimpozitarea definitivă fără să se verifice pragul de 10% și perioada neîntreruptă de un an de la art. 23 lit. i).
- Regula e aplicată unei microîntreprinderi sau unei persoane fizice. Art. 23 privește rezultatul fiscal la impozitul pe profit.
Ce face iConta.eu
Declarația D101 din iConta.eu are rândurile pentru veniturile neimpozabile (17-20), completate cu sumele introduse de contabil. Totalul și profitul impozabil se calculează automat din ele. Evidența valorii fiscale a titlurilor de participare și urmărirea sumelor care devin impozabile la vânzare nu sunt automatizate. Contabilul le ține în evidența proprie și le reflectă în D101 în anul vânzării.