Cum se contabilizează produsele de protocol oferite gratuit în camera de hotel?
Multe unități de cazare oferă gratuit, la sosire, produse în cameră — apă, fructe, dulciuri, un coș de bun-venit. Din punct de vedere fiscal, aceste bunuri nu sunt „gratuități" fără regim: ele intră în categoria cheltuielilor de protocol, cu un plafon strict de deductibilitate la impozitul pe profit.
Temeiul legal
„Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei." — Legea 227/2015 (Codul fiscal), art. 25 alin. (3) lit. a) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Cum se aplică practic pentru un hotel:
- Produsele puse gratuit la dispoziția oaspeților (nu ca parte a unui pachet plătit, ci ca gest comercial) se înregistrează contabil ca cheltuieli de protocol (cont 623), nu ca livrări gratuite oarecare.
- La calculul impozitului pe profit, cheltuiala e deductibilă doar în limita a 2% aplicată asupra bazei: profitul contabil + impozitul pe profit + cheltuielile de protocol înseși. Ce depășește plafonul e cheltuială nedeductibilă.
- Dacă valoarea unui cadou individual oferit unui client depășește 100 lei, TVA colectată aferentă acelui cadou intră și ea în baza de calcul a cheltuielii de protocol plafonate.
- Plafonul se calculează la închiderea exercițiului (anual pentru impozit pe profit anual, trimestrial pentru sistemul trimestrial), nu produs cu produs.
Ce se greșește în practică
- Se înregistrează produsele din minibar/coșul de bun-venit direct pe cheltuieli de exploatare generale (materii prime, materiale consumabile), fără să fie recunoscute ca protocol — ceea ce le scoate din plafonul de 2% și poate duce la o deducere integrală nejustificată.
- Se confundă produsele de protocol oferite gratuit cu cele incluse în tariful de cazare (mic dejun, minibar plătit) — doar cele acordate cu adevărat gratuit, în afara prestației facturate, intră sub incidența art. 25 alin. (3) lit. a).
- Nu se urmărește cumulat plafonul de 2% pe parcursul anului, iar depășirea se descoperă abia la închidere, când corecția e mai greu de făcut.
Ce face iConta.eu
La data acestui ghid, iConta.eu permite înregistrarea cheltuielilor de protocol pe contul 623 din planul de conturi, dar nu calculează automat plafonul de deductibilitate de 2% din profitul contabil pentru declarația de impozit pe profit — verificarea încadrării în plafon rămâne, momentan, în sarcina contabilului.