Cum se aplică plafonul micro când un SRL deține participații într-un alt SRL?
Când SRL-ul A deține direct și/sau indirect peste 25% din titlurile de participare sau din drepturile de vot ale SRL-ului B, cele două sunt întreprinderi legate, iar plafonul de 100.000 euro nu se mai verifică pe veniturile fiecăruia separat. A adună cifra de afaceri a lui B la veniturile proprii, iar B adună cifra de afaceri a lui A. Relația de deținere contează deci în ambele sensuri.
Temeiul: legătura mamă–fiică, în ambele direcții
Codul fiscal art. 47 alin. (1^1), în forma modificată prin OUG 8/2026, prevede că limita de venituri „se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta”. Printre raporturile de legătură enumerate de lege sunt două situații:
- lit. a): firma care verifică condiția deține la o altă persoană juridică română, direct și/sau indirect, peste 25% din titluri sau drepturi de vot, sau are dreptul de a numi ori revoca administratorul sau majoritatea membrilor consiliului de administrație al acesteia. Aceasta este situația societății-mamă.
- lit. b): firma care verifică condiția este deținută de o altă persoană juridică română în aceleași condiții. Aceasta este situația filialei.
Prin urmare, participația de peste 25% leagă ambele societăți, iar fiecare verifică separat plafonul cumulat. Dreptul de a numi sau revoca administratorul creează legătura și atunci când procentul deținut este sub 25%.
Ce venituri se adună
Codul fiscal art. 54 alin. (1) cere ca, pentru plafon, să se ia în calcul veniturile care constituie cifra de afaceri. Același criteriu, cifra de afaceri, se aplică și veniturilor întreprinderii legate, potrivit art. 47 alin. (1^1). În cursul anului, art. 52 alin. (5^1) precizează că plafonul de 100.000 euro se verifică pe veniturile microîntreprinderii însumate cu cifra de afaceri a persoanelor cu care aceasta este legată. Art. 52 alin. (5) adaugă că veniturile se iau cumulat de la începutul anului, la cursul de la închiderea exercițiului financiar precedent.
Exemplu numeric
SRL-ul A (cifră de afaceri 45.000 euro) deține 40% din SRL-ul B (cifră de afaceri 62.000 euro).
- Pentru A: 45.000 + 62.000 = 107.000 euro. Plafonul este depășit.
- Pentru B: 62.000 + 45.000 = 107.000 euro. Plafonul este depășit.
Luate separat, ambele firme ar fi sub plafon, dar niciuna nu mai îndeplinește condiția de la art. 47 alin. (1) lit. c). Dacă depășirea se produce în cursul anului, fiecare firmă datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depășit limita (art. 52 alin. (1)).
Dacă A ar deține doar 20% din B și nu ar avea dreptul de a numi administratorul, legătura prin lit. a) și b) nu ar exista. Rămâne totuși de verificat lit. c), adică situația în care o terță persoană deține peste 25% la ambele firme.
Formula „direct și/sau indirect” înseamnă că se urmărește și participația deținută prin firme interpuse (A → B → C).
Pași practici pentru contabil
- Cere registrul asociaților al fiecărei firme deținute de client, precum și lista firmelor care îl dețin pe client.
- Marchează fiecare participație de peste 25% și fiecare drept de numire a administratorului.
- Obține trimestrial cifra de afaceri cumulată de la începutul anului a fiecărei firme legate.
- Convertește sumele la cursul de la închiderea exercițiului precedent și compară totalul cu 100.000 euro.
- Documentează calculul în dosarul fiscal al fiecărei firme, pentru că fiecare face propria verificare.
De reținut
- Peste 25% deținut de un SRL în alt SRL creează legătura în ambele sensuri: lit. a) pentru societatea-mamă și lit. b) pentru filială.
- Se cumulează cifra de afaceri, nu toate veniturile firmei legate.
- Dreptul de a numi sau revoca administratorul creează legătura chiar și sub pragul de 25%.
- Verificarea se face la 31 decembrie și, în cursul anului, cumulat trimestrial (art. 52 alin. (5) și (5^1)).