Gazul și energia electrică din UE: de ce nu sunt achiziție intracomunitară
E una dintre cele mai frecvente încadrări greșite, fiindcă operațiunea are toate aparențele unei achiziții intracomunitare: furnizor din alt stat membru, cod de TVA străin, factură fără TVA.
De ce nu e achiziție intracomunitară
O achiziție intracomunitară presupune transportul bunurilor dintr-un stat membru în altul. Gazul și energia electrică livrate prin rețeaua de distribuție nu urmează regimul general: art. 275 alin. (1) lit. e) și f) din Codul fiscal stabilesc că locul livrării e locul unde beneficiarul consumă efectiv — adică România.
Deci operațiunea e o livrare internă, efectuată de o persoană nestabilită în România. Nu e achiziție intracomunitară, oricât ar arăta ca una.
Cine plătește taxa
Beneficiarul, în temeiul art. 307 alin. (3) din Codul fiscal. Mecanismul e taxarea inversă, la fel ca la achizițiile intracomunitare, dar temeiul e altul — și asta contează pentru declarații.
Ce se declară
D301, ca operațiune de tip 4. Baza și taxa intră în decontul special, iar taxa se plătește la aceeași dată.
D390 — nu. Declarația recapitulativă acoperă exclusiv operațiunile enumerate la art. 325 din Codul fiscal: livrări și achiziții intracomunitare de bunuri, prestări și achiziții de servicii conform art. 278 alin. (2), operațiuni triunghiulare, stocuri la dispoziția clientului. O livrare internă efectuată de un nestabilit nu figurează în listă.
Consecința practică: dacă incluzi gazul în D390, declari o operațiune inexistentă, iar partenerul nu are ce raporta în VIES pe partea lui. Necorelarea apare la ANAF.
Cum se distinge de un serviciu
Confuzia periculoasă e între tip 4 și tip 5. Un serviciu primit de la un furnizor din UE, cu locul prestării în România conform art. 278 alin. (2), e tip 5 și intră în D390 cu cod S. Un serviciu clasificat greșit ca tip 4 dispare tăcut din recapitulativă.
Testul e simplu: dacă operațiunea e o prestare de servicii B2B cu locul la beneficiar, e tip 5. Dacă e livrare de gaz, energie electrică, energie termică sau agent frigorific prin rețea, e tip 4 pe alin. (3).
Ce face iConta
Cere temeiul art. 307 pe fiecare operațiune de tip 4 — alin. (3), (5) sau (6) — la introducere, iar excluderea din D390 apare în diagnosticul de generare cu motivul numit și temeiul citat, nu tăcut.