Asociat persoană fizică nerezidentă care își vinde părțile sociale: unde depune certificatul de rezidență?
Când un asociat persoană fizică nerezidentă își vinde părțile sociale dintr-un SRL românesc direct, fără intermediar, certificatul de rezidență fiscală se depune la societatea ale cărei părți sociale sunt vândute, în original sau copie legalizată, cu traducere autorizată în limba română. O copie legalizată a certificatului se anexează apoi la declarația depusă la organul fiscal competent.
Certificatul decide regimul fiscal al câștigului. Fără el, sau dacă nu există convenție cu statul de rezidență, câștigul se impozitează după regulile interne. Firma cedată nu reține impozitul, dar e locul unde legea cere să fie păstrat documentul.
Temeiul legal
„(2) Pentru aplicarea prevederilor convențiilor de evitare a dublei impuneri în cazul persoanelor fizice nerezidente care obțin câștiguri din transferul titlurilor de valoare și operațiunea nu se efectuează printr-un intermediar, precum și în cazul persoanelor juridice străine care obțin câștiguri din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română, certificatul de rezidență fiscală sau documentul prevăzut la pct. 19 alin. (1) se depune la societatea ale cărei titluri de valoare/titluri de participare sunt transferate, respectiv sunt vândute-cesionate. O copie legalizată a certificatului de rezidență fiscală sau a documentului prevăzut la pct. 19 alin. (1) , însoțită de o traducere autorizată în limba română, se va anexa la declarația care se depune la organul fiscal competent." — Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal (HG 1/2016), Titlul VI, pct. 20 alin. (2) (norme art. 230 CF) (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„sunt aplicabile persoanelor nerezidente în condițiile neprezentării certificatului de rezidență fiscală sau atunci când România nu are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri cu statul de rezidență al beneficiarului acestor profituri/câștiguri ori în cazul în care, prin convenție, România are dreptul de impunere asupra profitului/câștigului. Declarația se depune de persoana nerezidentă la organul fiscal competent." — HG 1/2016, Titlul VI, pct. 21 (sursă: anaf_surse/hg_1_2016_norme_cod_fiscal.txt)
„titlu de participare - orice acțiune sau altă parte socială într-o societate în nume colectiv, societate în comandită simplă, societate pe acțiuni, societate în comandită pe acțiuni, societate cu răspundere limitată" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 7 pct. 40 (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„la persoana juridică română ale cărei titluri de valoare sunt înstrăinate în cazul câștigului de capital" — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 230 alin. (2^1) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce înseamnă concret:
- Părțile sociale sunt titluri de participare, deci titluri de valoare în sensul Codului fiscal (art. 7 pct. 40-41). Regula de mai sus li se aplică direct.
- Unde: la SRL-ul ale cărui părți sociale se cesionează, nu la cumpărător și nu la notar.
- Ce formă: original sau copie legalizată, cu traducere autorizată în română. Certificatul emis electronic de autoritatea străină este considerat original (art. 230 alin. (2) CF).
- Depunere electronică: dacă certificatul se transmite electronic la organul fiscal central, e acceptat în copie conformă cu mențiunea că originalul se află la persoana juridică română ale cărei titluri sunt înstrăinate (art. 230 alin. (2^1) CF).
- Fără certificat sau fără convenție, se aplică regulile interne de determinare și declarare a câștigului, iar declarația o depune nerezidentul (pct. 21).
Un asociat rezident în alt stat își cesionează părțile sociale din SC Exemplu SRL către un cumpărător român, fără intermediar. Înainte de înregistrarea cesiunii, asociatul predă la SC Exemplu SRL originalul certificatului de rezidență fiscală, cu traducere autorizată. Firma îl păstrează la dosar, iar asociatul (sau împuternicitul lui) atașează o copie legalizată și tradusă la declarația pe care o depune la organul fiscal pentru câștigul din cesiune.
Ce se greșește în practică
- Certificatul e dat doar notarului sau cumpărătorului, iar la societatea cedată nu rămâne nimic la dosar.
- Se depune o copie simplă, netradusă, deși normele cer original sau copie legalizată, cu traducere autorizată.
- Se presupune că firma cedată trebuie să rețină impozit pe câștig, ca la dividende. Declarația privind câștigul o depune nerezidentul.
- Se aplică tratamentul din convenție deși nerezidentul nu a prezentat certificatul. În lipsa lui, regimul intern se aplică integral (pct. 21).
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are o funcție dedicată cesiunii de părți sociale a unui asociat nerezident și nici nu generează declarația acestuia. La firma cedată, primirea certificatului se poate înregistra în registratura de documente a aplicației (registru de intrare-ieșire). Modificarea structurii de asociați și eventualele înregistrări contabile rămân în sarcina contabilului.