Dezmembrăminte plătite de o persoană juridică: mai depune vânzătorul formularul 217?
Nu. Persoana fizică care încasează, începând cu 1 ianuarie 2025, venituri din transferul dezmembrămintelor dreptului de proprietate sub condiție suspensivă de la o persoană juridică sau de la o altă entitate care ține contabilitate nu mai depune formularul 217. Impozitul îl calculează, îl reține, îl declară și îl plătește plătitorul.
Formularul 217 rămâne obligatoriu pentru încasările de la plătitori fără evidență contabilă, de exemplu de la o altă persoană fizică. Pentru contabilul firmei care plătește, consecința e directă: obligația declarativă se mută la firmă, nu la vânzător.
Temeiul legal
„Declarația nu se depune de către persoanele fizice care încasează, începând cu 1 ianuarie 2025, venituri din transferul dezmembrămintelor dreptului de proprietate sub condiție suspensivă, plătite de persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidență contabilă, pentru care impozitul se reține la sursă de către plătitorii de venituri." — OPANAF 396/2025, Anexa nr. 2, pct. 3 (sursă: anaf_surse/ordin_396_2025.html)
„Prin excepție de la prevederile alin. (6^1)-(6^3) [...] în cazul veniturilor din transferul dezmembrămintelor dreptului de proprietate sub condiție suspensivă, plătite de persoane juridice sau alte entități care au obligația de a conduce evidență contabilă, plătitorii acestor venituri au obligația de a calcula, reține, declara și plăti impozitul corespunzător sumelor plătite." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 111 alin. (6^4) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
„Impozitul calculat și reținut potrivit prevederilor alin. (6^4) și (6^5) reprezintă impozit final, se declară și se plătește la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut." — Codul fiscal (Legea 227/2015), art. 111 alin. (6^6) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Ce rezultă din texte:
- Plătitorul face tot. Firma care plătește calculează impozitul aplicând cota de la alin. (6^1)-(6^3), după caz, asupra sumei plătite, și îl reține la momentul plății (art. 111 alin. (6^5)). Cota este cea folosită la data autentificării actului notarial, adică 1% sau 3%. Pentru transferul prin hotărâre judecătorească sau prin dobândirea ulterioară a proprietății, cota este de 3%.
- Impozitul e final. Persoana fizică nu mai are nimic de regularizat pentru suma respectivă. Codul fiscal spune expres că, în această situație, beneficiarul nu depune declarația (art. 111 alin. (6^7)).
- Data plății decide. Regula se aplică veniturilor plătite începând cu 1 ianuarie 2025, potrivit notei din forma consolidată a Codului fiscal.
- Excepția de tranziție. Persoanele fizice care au încasat astfel de venituri de la persoane juridice între 5 și 31 decembrie 2024 depun totuși formularul 217 (Anexa nr. 2, pct. 2).
- Încasările de la plătitori fără contabilitate rămân în formularul 217, depus până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului încasării (Anexa nr. 2, pct. 4.1).
„l) venituri din transferul dezmembrămintelor dreptului de proprietate sub condiţie suspensivă, plătite de persoane juridice sau alte entităţi care au obligaţia de a conduce evidenţă contabilă." — OPANAF 303/2026, art. I pct. 1 (sursă: anaf_surse/opanaf_303_2026_d205.txt)
Pe lângă declararea lunară a impozitului reținut, plătitorul raportează sumele pe fiecare beneficiar în declarația informativă 205, la categoria nouă introdusă de OPANAF 303/2026. Ordinul se aplică veniturilor plătite începând cu 1 ianuarie 2025 (art. II). În structura oficială a declarației 100 din corpus, obligația apare cu codul 629, „Impozit pe veniturile din transferul dezmembramintele dreptului de proprietate sub conditie suspensiva".
SC Exemplu SRL plătește în aprilie 2026 lui Ion Popescu o tranșă de 60.000 lei dintr-un contract de transfer al dezmembrămintelor sub condiție suspensivă, autentificat în 2023. La data autentificării s-a aplicat cota de 1%.
- Impozit reținut la plată: 60.000 × 1% = 600 lei.
- Ion Popescu primește 60.000 − 600 = 59.400 lei.
- SC Exemplu SRL declară și plătește 600 lei până la 25 mai 2026.
- Ion Popescu nu depune formularul 217 pentru această tranșă.
Dacă aceeași tranșă ar fi venit de la o persoană fizică fără contabilitate, Ion Popescu ar fi depus el formularul 217 pentru trimestrul II, până la data de 25 a lunii următoare trimestrului, și ar fi plătit impozitul în același termen.
Ce se greșește în practică
- Vânzătorul depune totuși formularul 217 „din precauție" pentru sume pe care firma le-a impozitat deja. Rezultă o dublă declarare, care trebuie apoi corectată.
- Firma plătitoare plătește suma integral, fără reținere, considerând că impozitul e treaba persoanei fizice.
- Se aplică 3% din oficiu, fără să se verifice cota folosită la autentificarea actului notarial.
- Plățile din 5-31 decembrie 2024 se tratează după regula nouă, deși ordinul cere formularul 217 pentru ele.
- Se uită raportarea pe beneficiar în declarația 205, la categoria dedicată.
Ce face iConta.eu
iConta.eu nu are un calcul dedicat impozitului pe transferul dezmembrămintelor. Declarația 100 din aplicație e construită pentru raportarea trimestrială a impozitului micro și a impozitului pe profit, iar declarația 205 acoperă doar dividendele. Reținerea, declararea lunară a obligației și raportarea pe beneficiar rămân în sarcina contabilului. Plata către vânzător și impozitul reținut se înregistrează în contabilitatea firmei prin note contabile obișnuite.