Beneficiar nerezident cu venituri impozitate la sursă: poate plătitorul să-i ceară cod fiscal?
Da. Pentru persoana fizică fără CNP și pentru persoana juridică nerezidentă care realizează numai venituri impuse la sursă, cu impozit final, codul de identificare fiscală poate fi atribuit de organul fiscal la solicitarea plătitorului de venit. Firma românească care plătește dobânzi, redevențe sau dividende unui astfel de beneficiar poate deci cere ea codul, fără ca beneficiarul să vină la ANAF și fără împuternicit.
Textul spune „se poate face": este o posibilitate, nu o obligație impusă plătitorului. Codul e util atunci când plătitorul trebuie să identifice beneficiarul în declarații.
Temeiul legal
„(3) Prin excepție de la dispozițiile art. 18 alin. (1), pentru persoanele fizice prevăzute la alin. (1) lit. e), precum și pentru persoanele juridice nerezidente, care realizează numai venituri supuse regulilor de impunere la sursă, iar impozitul reținut este final, atribuirea codului de identificare fiscală se poate face de organul fiscal, la solicitarea plătitorului de venit." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 82 alin. (3) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„(9) în cazurile prevăzute la alin. (3) și (7), atribuirea codului de identificare fiscală se face pe baza cererii depuse de solicitant, cu excepția cazului în care înregistrarea fiscală se efectuează din oficiu." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 82 alin. (9) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
„e) pentru persoanele fizice care nu dețin cod numeric personal, numărul de identificare fiscală atribuit de organul fiscal." — Codul de procedură fiscală (Legea 207/2015), art. 82 alin. (1) lit. e) (sursă: anaf_surse/legea_207_2015_consolidat.txt)
Condițiile, citite din text:
- Cine poate fi beneficiarul. O persoană fizică fără CNP, care primește număr de identificare fiscală (NIF), sau o persoană juridică nerezidentă.
- Ce venituri. Numai venituri supuse impunerii la sursă, iar impozitul reținut trebuie să fie final. Dacă beneficiarul are și alte venituri sau obligații declarative în România, excepția nu se aplică și regulile generale de înregistrare rămân valabile.
- Cine cere. Plătitorul de venit, adică firma care reține impozitul la sursă.
- Pe ce bază. Pe baza cererii depuse de solicitant (art. 82 alin. (9)).
- De ce e o excepție. Art. 18 alin. (1) permite reprezentarea contribuabilului printr-un împuternicit, pe baza unei împuterniciri. Aici, plătitorul cere codul pentru beneficiar fără să fie împuternicitul lui, pentru că textul derogă expres de la art. 18 alin. (1).
- „Se poate face". Formularea lasă loc de apreciere. Textul nu impune plătitorului să ceară codul. Necesitatea practică vine din declarațiile pe care plătitorul trebuie să le depună pentru beneficiar.
SC Exemplu SRL plătește în 2026 dobânzi de 10.000 lei unei persoane fizice din Austria, fără CNP, care i-a acordat un împrumut. Persoana nu are alte venituri în România, iar impozitul reținut la sursă este final.
- SC Exemplu SRL reține impozitul la sursă la plata dobânzii.
- Pentru declararea beneficiarului, depune la organul fiscal o cerere de atribuire a NIF pentru acesta, pe temeiul art. 82 alin. (3).
- NIF-ul primit identifică beneficiarul în declarația informativă privind impozitul reținut la sursă pentru nerezidenți.
- Beneficiarul nu trebuie să vină în România și nici să desemneze un împuternicit doar pentru acest cod.
Ce se greșește în practică
- Se crede că beneficiarul nerezident trebuie să ceară singur codul, prin împuternicit, deși plătitorul îl poate solicita direct.
- Excepția se aplică și unui beneficiar care are și alte venituri sau obligații declarative în România, deși textul o limitează la venituri cu impozit final reținut la sursă.
- Se cere NIF pentru o persoană care are deja CNP. NIF-ul privește doar persoanele fizice fără cod numeric personal.
- Se confundă codul atribuit în România cu codul fiscal din statul de rezidență. Sunt doi identificatori distincți și pot apărea amândoi în declarații.
Ce face iConta.eu
iConta.eu generează D207, declarația informativă privind impozitul reținut la sursă pentru beneficiari nerezidenți. Contabilul introduce, pentru fiecare beneficiar, denumirea, statul de rezidență, tipul de venit, baza și impozitul. Aplicația cere măcar un cod fiscal: cel din România, de exemplu NIF-ul, sau cel din statul de rezidență. Agregă sumele pe tipuri de venit și generează XML-ul validat. Cererea de atribuire a NIF la organul fiscal nu se face din aplicație. O depune firma plătitoare.