Biletele la ordin și cambia: înregistrare contabilă

Biletul la ordin și cambia sunt efecte comerciale. Acceptarea unui efect nu stinge datoria, dar îi schimbă forma: datoria față de furnizor devine datorie pe bază de efect, iar creanța față de client devine creanță pe bază de efect. OMFP nr. 1802/2014, pct. 313 alin. (1), cere ca aceste operațiuni să fie înregistrate „în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit".

Conturile folosite

• 403 „Efecte de plătit" (pasiv), la cel care emite sau acceptă efectul. Planul de conturi îl descrie drept evidența obligațiilor de plătit „pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.)".
• 405 „Efecte de plătit pentru imobilizări", dacă datoria privește un furnizor de imobilizări.
• 413 „Efecte de primit de la clienți" (activ), la furnizor, pentru creanța acceptată pe bază de efect.
• 5113 „Efecte de încasat", pentru efectul aflat fizic la firmă, și 5114 „Efecte remise spre scontare", pentru efectul dat băncii înainte de scadență.
• 8037 „Efecte scontate neajunse la scadență", cont în afara bilanțului, cerut de pct. 313 alin. (3).

La debitor (cel care plătește)

1. Factura furnizorului: 301/371/628 + 4426 = 401.
2. Acceptarea biletului la ordin sau a cambiei: 401 = 403.
3. Plata la scadență, când banca debitează contul: 403 = 5121.

La creditor (cel care încasează)

1. Factura emisă: 4111 = 70x + 4427.
2. Acceptarea efectului de către client: 413 = 4111.
3. Primirea fizică a efectului: 5113 = 413.
4. Încasarea la scadență: 5121 = 5113.

Scontarea înainte de scadență

Scontul comercial este definit la pct. 312 alin. (2): banca pune la dispoziție valoarea efectului „mai puțin taxa de scont și comisioanele aferente, fără a aștepta scadența", cu drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.

• Remiterea spre scontare: 5114 = 5113.
• Suma primită: 5121 = 5114, pentru valoarea netă.
• Taxa de scont reținută de bancă: 667 = 5114. Contul 667 cuprinde și sconturile „reținute de bănci".
• Comisioanele bancare debitate din cont: 627 = 5121.
• Până la scadență, valoarea efectului se ține și în contul 8037.

Exemplu

Un SRL facturează 12.100 lei (10.000 lei + TVA 21%). Clientul acceptă un bilet la ordin cu scadența peste 60 de zile. După 20 de zile, firma îl scontează. Banca reține 170 lei taxă de scont și virează 11.930 lei. Comisionul de 30 lei este debitat separat din cont.

• 413 = 4111: 12.100 lei
• 5113 = 413: 12.100 lei
• 5114 = 5113: 12.100 lei
• 5121 = 5114: 11.930 lei
• 667 = 5114: 170 lei
• 627 = 5121: 30 lei
• În afara bilanțului, debit 8037: 12.100 lei, până la scadență

TVA la încasare

Pentru firmele care aplică sistemul TVA la încasare, HG nr. 1/2016, titlul VII pct. 26 alin. (11), stabilește data încasării când plata se face prin cec, cambie sau bilet la ordin:

• data din extrasul de cont, dacă furnizorul încasează sau scontează efectul. La scontare, se consideră încasată întreaga valoare a instrumentului, nu doar suma netă primită;
• data girului, dacă efectul este girat altei persoane. În acest caz se păstrează o copie a instrumentului girat, cu mențiunea persoanei către care s-a girat.

În exemplu, la data scontării devine exigibilă întreaga TVA de 2.100 lei, chiar dacă firma a primit doar 11.930 lei.

De reținut

• Acceptarea efectului mută soldul din 401/4111 în 403/413; nu este plată.
• Scontarea se înregistrează prin 5114, cu taxa de scont pe 667 și evidența în 8037 (OMFP nr. 1802/2014, pct. 312–313).
• La TVA la încasare, scontarea înseamnă încasare integrală (HG nr. 1/2016, titlul VII pct. 26 alin. (11) lit. a)).
• Păstrați copiile efectelor girate, fiindcă ele dovedesc data încasării.

Toate ghidurile · ← iConta.eu · Termeni și condiții