Am calculat greșit pro-rata: cum o refac
Dacă ați dedus TVA pe baza unei pro-rate provizorii greșite sau nu ați efectuat regularizarea de sfârșit de an cu pro-rata definitivă, corectarea nu se face „din ochi" — legea stabilește exact ce se compară și unde se înscrie diferența.
Temeiul legal
„(12) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculează definitiv prin înmulțirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevăzută la alin. (5), cu pro rata definitivă prevăzută la alin. (8), determinată pentru anul respectiv. [...] (14) La sfârșitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie să ajusteze taxa dedusă provizoriu [...] astfel: a) din taxa de dedus determinată definitiv, conform alin. (12), se scade taxa dedusă într-un an, determinată pe bază de pro rata provizorie; b) rezultatul diferenței de la lit. a), în plus sau în minus după caz, se înscrie în rândul de regularizări din decontul de taxă [...] aferent ultimei perioade fiscale a anului." — Cod fiscal, art. 300 alin. (12) și (14) (sursă: anaf_surse/cod_fiscal_227_2015_consolidat.txt)
Refacerea corectă a calculului urmează pașii din articol:
- Recalculați pro-rata definitivă a anului: raportul dintre operațiunile cu drept de deducere și totalul operațiunilor (cu și fără drept de deducere), rotunjit la cifra întreagă imediat următoare.
- Recalculați taxa de dedus definitivă: suma totală a TVA deductibile din an (pentru achizițiile mixte) înmulțită cu pro-rata definitivă corectă.
- Comparați cu ce ați dedus deja pe bază de pro-rata provizorie (cea aplicată lună de lună/trimestru de trimestru).
- Înscrieți diferența (plus sau minus) ca regularizare, în decontul de TVA aferent ultimei perioade fiscale a anului — nu într-un decont oarecare, ulterior, ales la întâmplare.
- Dacă eroarea a rămas nedescoperită și decontul respectiv a fost deja depus, corectarea se face prin decont rectificativ pentru acea perioadă (ultima perioadă fiscală a anului în cauză).
- Pentru bunurile de capital (mijloace fixe) la care s-a aplicat pro-rata definitivă, ajustările din anii următori se fac separat, pe o cincime (bunuri mobile) sau o douăzecime (bunuri imobile) din perioada de ajustare — nu se reface tot dintr-o dată.
Ce se greșește în practică
- Se aplică pro-rata definitivă a anului anterior ca pro-rata provizorie pentru anul curent, dar se uită complet regularizarea de la finalul anului curent cu pro-rata definitivă proprie acestuia.
- Se înscrie diferența de regularizare într-un decont ales arbitrar, nu în cel al ultimei perioade fiscale a anului, cum cere legea.
- Se recalculează greșit rotunjirea pro-ratei — legea cere rotunjire „până la cifra unităților imediat următoare" (adică întotdeauna în sus), nu rotunjire matematică standard.
- Se omit din calcul excluderile obligatorii (de exemplu valoarea livrărilor de bunuri de capital sau operațiunile imobiliare accesorii), ceea ce denaturează atât numărătorul, cât și numitorul fracției.
Ce face iConta.eu
iConta.eu permite introducerea manuală a pro-ratei (pro_rata) în profilul fiscal al firmei, valoare care e apoi folosită la generarea D300: dacă e sub 100%, aplicația calculează automat ajustarea corespunzătoare pe rândul de regularizare al deconturilor. La data acestui ghid, iConta.eu nu calculează automat pro-rata definitivă din operațiunile firmei (numărător/numitor conform art. 300 alin. (6)) — procentul rămâne o valoare pe care contabilul o determină și o introduce, pe răspunderea lui, conform metodologiei din articol; aplicația doar aplică procentul introdus la generarea declarației.